Аренда это услуга

Аренда — услуга для целей налогообложения?

Настоящая статья предоставлена для публикации оргкомитетом III Международной научной конференции "Правовая система и вызовы современности" (4 — 6 декабря 2006 г., г. Уфа, Институт права Башкирского государственного университета).

Проблема отнесения аренды к услугам для целей налогообложения не нова. На протяжении многих лет налогоплательщики и налоговые органы ведут по этому вопросу битвы в судах. Начиная с 24 февраля 1999 г. шансы налогоплательщиков победить в таких спорах упали почти до нуля. В этот день Верховный Суд РФ вынес свое "знаменитое" Решение N ГКПИ98-808, 809, где указал, что к отношениям по аренде применяются нормы о возмездном оказании услуг.

Но с введением в действие Налогового кодекса эти споры возобновились, так как в нем для целей налогообложения появилось собственное определение понятия "услуга" <*>.

<*> Родичев В.А. Услуга ли аренда? // Учет. Налоги. Право. 2002. 11 июля.

Гражданский кодекс РФ не содержит определения понятия "услуга". Он лишь устанавливает, что по договору оказания услуг Исполнитель должен совершить действия или определенную деятельность, а Заказчик — оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ). Одновременно в п. 2 этой статьи дан примерный перечень услуг <**>.

<**> Никонов А. НДС и налог на прибыль. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

Следует отметить, что при оказании услуги продается не сам результат, а действия или деятельность, приводящая к этому результату. При оказании услуги не предусматривается и передача вещей.

В отличие от договора оказания услуг по договору аренды происходит передача имущества (т.е. вещей) в пользование. Оплата же производится не за факт передачи имущества, а за пользование им. Таким образом, очевидно, что рассматриваемые договоры абсолютно разные.

Еще одним подтверждением такого вывода является сам текст Гражданского кодекса, который не относит аренду к услугам. Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность — это осуществляемая на свой риск деятельность с целью извлечения прибыли от пользования имуществом, продажи товара, выполнения работ, оказания услуг. То есть "оказание услуг" отделено от "пользования имуществом".

Налоговый кодекс РФ дает свое понятие услуги. Но в то же время понятия предпринимательской деятельности и договора аренды в Налоговом кодексе отсутствуют. Поэтому для уяснения смысла этих понятий на основании ст. 11 НК РФ используется гражданское законодательство. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, для признания аренды услугой для целей налогообложения она должна одновременно обладать следующими признаками:

  1. Это должна быть деятельность.
  2. Результаты этой деятельности не должны иметь материального выражения.
  3. Этот результат должен потребляться и реализовываться в процессе самой деятельности.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) относит аренду имущества к экономической деятельности. Следовательно, первое условие НК РФ выполнено. Дальше — хуже.

Деятельность по предоставлению имущества в аренду имеет материальное выражение. Таким материальным выражением является и само передаваемое в аренду имущество, и производимая при помощи этого имущества продукция.

А что же с третьим признаком? Потребляется ли результат предоставления имущества в аренду в процессе аренды?

Независимо от того, что считать результатом аренды — само передаваемое в пользование имущество, полученные выгоды от этого пользования или арендную плату, очевидно, что ни один из этих результатов не потребляется в процессе аренды. Имущество возвращается арендодателю, арендная плата, как, впрочем, и выгода арендатора, существует отдельно от имущества и может потребляться и после окончания аренды.

Таким образом, из трех обязательных признаков услуги для целей налогообложения присутствует только один. Следовательно, передача имущества в аренду это не услуга <***>.

<***> Карсетская Е.В. Налог с продаж и индивидуальный предприниматель // Экономика и жизнь.

3. Является ли предоставление имущества в аренду возмездным

2005. 15 августа.

Следует заметить, что судебная практика по этому вопросу крайне противоречива. Суды лишь некоторых округов для целей налогообложения не признают аренду услугой (например, Постановления ФАС МО от 21.11.2001 по делу N КА-А41/6797-01; ФАС СЗО от 11.09.2001 по делу N А05-4194/01-229/22).

Но число таких решений весьма мало. В подавляющем большинстве споров суды тех же регионов предпочитают признавать аренду услугой (например, Постановления ФАС МО от 25.06.2001 по делу N КА-А41/3148-01; от 08.01.2002 по делу N КА-А40/7866-01).

В обоснование своего решения суды указывают, что Налоговый кодекс дал собственное определение услуги. При этом сама деятельность по предоставлению имущества в аренду не имеет материального выражения и потребляется в процессе аренды. Объектом обложения по налогам являются операции по реализации услуг. Исчерпывающий перечень случаев, когда реализация отсутствует, дан в ст. 39 НК РФ. Аренда там не указана. Следовательно, аренда является услугой для целей налогообложения.

Какие бы правовые обоснования своей позиции ни приводили налогоплательщики в спорах по данному вопросу, чаша правосудия практически всегда склоняется в сторону доводов, представленных налоговыми органами.

В.П.Романов

Институт права

Башкирского государственного

университета

г. Уфа

Плательщиками единого налога второй группы согласно п. 291.4 НК могут быть только ФЛП, что оказывают услуги, в том числе бытовые, населению и плательщикам единого налога, занимаются производством и/или продажей товаров, деятельностью в сфере ресторанного бизнеса. О таком «своеобразном» виде деятельности, как сдача имущества в аренду, указанная норма не упоминает, а потому возникла дискуссия о том, подпадает ли аренда под понятие услуги и соответственно можно ли заниматься этим видом деятельности, находясь во второй группе плательщиков единого налога.

Плательщиками единого налога второй группы согласно п. 291.4 НК могут быть только ФЛП, что оказывают услуги, в том числе бытовые, населению и плательщикам единого налога, занимаются производством и/или продажей товаров, деятельностью в сфере ресторанного бизнеса. О таком «своеобразном» виде деятельности, как сдача имущества в аренду, указанная норма не упоминает, а потому возникла дискуссия о том, подпадает ли аренда под понятие услуги и соответственно можно ли заниматься этим видом деятельности, находясь во второй группе плательщиков единого налога. Позиция 1. Аренда не является услугой, поскольку: – услуги и аренда регулируются разными главами ГК; – как следует из определения ВАСУ от 25.10.2010 №К-20747/07, предметом договора о предоставлении услуг и договора найма являются разные объекты гражданских прав. Так, предметом договора найма является непотребляемая вещь (статья 760 ГК), а предметом договора о предоставлении услуг является услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ст. 901 ГК). Поэтому договор найма (аренды) не может быть отнесен к договору о предоставлении услуг и к ФЛП не могут быть применены штрафные санкции. – по мнению Минюста, изложенному в письме от 23.02.2004 года №8-11-19, договор найма (аренды) не может быть отнесен к договору о предоставлении услуг. Обоснование – то же, что и у ВАСУ; – как следует из п. 14.1.185 НК, под поставкой услуг понимается предоставление услуг, которые потребляются в процессе определенного действия или осуществления определенной деятельности; – услуга непосредственно связана с тем, кто ее предоставляет. И состоит в «процессе предоставления» (и потребления другой стороной). Закончился процесс предоставления – предоставление услуги завершено. Аренда же состоит в пользовании вещью. Да, на уровне ощущений вроде как напрашивается мысль о том, что если лицо передает имущество в аренду, оно оказывает услугу. Но если посмотреть на большой временной отрезок аренды (к примеру в 50 – 100 лет), то в чем здесь будет проявляться услуга и кем она будет считаться оказываемой? – при продаже или дарении лицу также предоставляется возможность пользоваться вещью, извлекать из нее полезные свойства, но это не дает оснований относить их к услугам; – при предоставлении услуги потребление осуществляется в процессе осуществления некого действия или деятельности. Именно «в процессе», а не «в результате». А в случае аренды все блага, извлекаемые арендатором из арендуемого имущества, потребляются не в процессе передачи имущества, а в результате; – отчуждение собственности тоже происходит с согласия отчуждателя (обычно). Но отчуждение собственности это не услуга; Позиция 2. Аренда в понимании НК является услугой, поскольку: – понятие услуги в налоговом законодательстве шире, чем в гражданском; – согласно п. 14.1.185 НК поставка услуг – это любая операция, которая не является поставкой товара. То есть аренда в целях налогообложения является услугой, потому что она не подпадает под определение поставки товаров, которая приведена в пп. 14.1.191 НК; – кроме того, пп. 14.1.185 НК выделяет понятия услуг, которые потребляются в процессе их предоставления. А ст. 901 ГК отождествляет понятие услуги по понятию услуги, которая потребляется в процессе определенного действия; – согласно п. 14.1.203 НК продажа результатов работ (услуг) – это любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами. Т. е. аренда – не предоставление услуг, но аренда – продажа результатов услуг? Как можно продать результат услуг, который не является услугой?; – согласно ст. 759 ГК по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязывается передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок. – то есть аренда – это предоставление права пользования объектом собственности (имуществом). А предоставление права пользования объектами собственности – это продажа результатов услуг (работ); – как следует из письма ГНСУ от 02.06.2011 года №15382/7/16-1517-10, налоговики расценивают аренду как услугу, определяя место поставки по передачи имущества в оперативный лизинг (аренду) согласно пп. «б» п. 185.1 НК, определяющего место поставки услуг; – решение ВАСУ было вынесено до вступления НК в силу; – при аренде потребляется сама услуга аренды вещей или прав. Сами вещи или права используются, но не потребляются и не должны потребляться; – определение аренды соответствует определению услуги, поскольку лицу на определенное время предоставляется возможность пользоваться вещью, извлекать из нее полезные свойства; эти свойства потребляются арендатором в процессе своей деятельности; – смысл аренды-услуги в том, что арендодатель предоставляет арендатору возможность пользоваться своим имуществом. Если этот объект перейдет в собственность арендатора, то у него отпадет потребность в ее аренде; – договор аренды не предусматривает переход права собственности, поэтому это услуга, а не купля-продажа. Объект аренды – предоставление права пользования. Объект купли-продажи – товар; – до тех пор пока пользование имуществом будет зависеть от согласия собственника – это услуга.

Аренда — услуга для целей налогообложения?

Отчуждение – это уже категория «товар», а не услуга; – купля-продажа – это переход права собственности, прежде всего, а только потом блага, если собственник новый захочет их извлекать. И после перехода права собственности к новому владельцу старый не имеет уже никакого отношения ни к этому товару, ни к его благам и, соответственно, ничего уже предложить в отношении этого товара не может, поэтому это не услуга. Мнение «Ю&З»: Следует различать понятие аренды в гражданском и налоговом праве и, соответственно, ее место в гражданских и налоговых правоотношениях. С точки зрения гражданского права, аренда действительно не является услугой, поскольку ее предметом является непотребляемое имущество (вещь), которое передается в пользование за плату (ст. 759 ГК). Передать имущество в аренду может не только его собственник, но и лицо, которому принадлежат имущественные права на его (ст. 761 ГК). Предметом услуги является не имущество, а действия, деятельность, связанные с ним, которое потребляется в ходе его предоставления (ст. 901 ГК). К тому же услуги непосредственно связаны с лицом, которое их предоставляет, на что указывает ч. 1 ст. 902 ГК, согласно которой исполнитель должен оказывать услугу лично. Даже поручая ее реальное выполнение другому лицу, он остается ответственным перед заказчиком. Но налоговое законодательство не содержит такого разнообразия форм правоотношений, как гражданское. Исходя из норм НК, любая операция налогоплательщика может быть либо поставкой товаров, либо поставкой услуг. Ни аренда, ни поставка прав интеллектуальной собственности отдельно не выделяются. Даже выполнение работ НК во многом приравнивает к поставке услуг (в частности, в определении места их поставки), на что, например, указывает пп. 14.1.203 и ст. 186 НК. Под поставкой товара (или его продажей) НК понимает операции, предусматривающие передачу права собственности на товар (пп. 14.1.202) или прав на распоряжения им (пп. 14.1.191 НК), а под поставкой услуг – другие операции, не являющиеся поставкой товара (пп. 14.1.185). А если судить из положений пп. 14.1.203 НК, к операциям по продаже услуг относятся, в том числе, операции по предоставлению права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды). При этом НК имеет свое определение лизинговой (арендной) операции, а также оперативного лизинга, которое дано в пп. 14.1.97 НК. Под лизинговой (арендной) операцией подразумевается предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок. Впрочем, под это определение вполне можно подвести все те операции, которые в гражданском праве оформляются договорами аренды. ВЫВОД: В гражданских правоотношениях договоры аренды не относятся к услугам, поскольку имеют свой, особенный предмет регулирования. Но для целей налоговых правоотношений договоры аренды приравниваются к операциям по продаже услуг, а следовательно, являются услугами. Поэтому «упрощенцы» вполне могут сдавать свое имущество в аренду населению и/или плательщикам единого налога и при этом находится во второй группе плательщиков единого налога. Евгений Даниленко, «ЮРИСТ & ЗАКОН»

Аренда — услуга для целей налогообложения?

Настоящая статья предоставлена для публикации оргкомитетом III Международной научной конференции "Правовая система и вызовы современности" (4 — 6 декабря 2006 г., г. Уфа, Институт права Башкирского государственного университета).

Проблема отнесения аренды к услугам для целей налогообложения не нова. На протяжении многих лет налогоплательщики и налоговые органы ведут по этому вопросу битвы в судах. Начиная с 24 февраля 1999 г. шансы налогоплательщиков победить в таких спорах упали почти до нуля. В этот день Верховный Суд РФ вынес свое "знаменитое" Решение N ГКПИ98-808, 809, где указал, что к отношениям по аренде применяются нормы о возмездном оказании услуг.

Но с введением в действие Налогового кодекса эти споры возобновились, так как в нем для целей налогообложения появилось собственное определение понятия "услуга" <*>.

<*> Родичев В.А. Услуга ли аренда? // Учет. Налоги. Право. 2002. 11 июля.

Гражданский кодекс РФ не содержит определения понятия "услуга". Он лишь устанавливает, что по договору оказания услуг Исполнитель должен совершить действия или определенную деятельность, а Заказчик — оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ). Одновременно в п. 2 этой статьи дан примерный перечень услуг <**>.

<**> Никонов А. НДС и налог на прибыль. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

Следует отметить, что при оказании услуги продается не сам результат, а действия или деятельность, приводящая к этому результату. При оказании услуги не предусматривается и передача вещей.

В отличие от договора оказания услуг по договору аренды происходит передача имущества (т.е. вещей) в пользование. Оплата же производится не за факт передачи имущества, а за пользование им. Таким образом, очевидно, что рассматриваемые договоры абсолютно разные.

Еще одним подтверждением такого вывода является сам текст Гражданского кодекса, который не относит аренду к услугам. Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность — это осуществляемая на свой риск деятельность с целью извлечения прибыли от пользования имуществом, продажи товара, выполнения работ, оказания услуг. То есть "оказание услуг" отделено от "пользования имуществом".

Налоговый кодекс РФ дает свое понятие услуги. Но в то же время понятия предпринимательской деятельности и договора аренды в Налоговом кодексе отсутствуют. Поэтому для уяснения смысла этих понятий на основании ст. 11 НК РФ используется гражданское законодательство. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, для признания аренды услугой для целей налогообложения она должна одновременно обладать следующими признаками:

  1. Это должна быть деятельность.
  2. Результаты этой деятельности не должны иметь материального выражения.
  3. Этот результат должен потребляться и реализовываться в процессе самой деятельности.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) относит аренду имущества к экономической деятельности. Следовательно, первое условие НК РФ выполнено. Дальше — хуже.

Деятельность по предоставлению имущества в аренду имеет материальное выражение. Таким материальным выражением является и само передаваемое в аренду имущество, и производимая при помощи этого имущества продукция.

А что же с третьим признаком? Потребляется ли результат предоставления имущества в аренду в процессе аренды?

Независимо от того, что считать результатом аренды — само передаваемое в пользование имущество, полученные выгоды от этого пользования или арендную плату, очевидно, что ни один из этих результатов не потребляется в процессе аренды. Имущество возвращается арендодателю, арендная плата, как, впрочем, и выгода арендатора, существует отдельно от имущества и может потребляться и после окончания аренды.

Таким образом, из трех обязательных признаков услуги для целей налогообложения присутствует только один.

Аренда:услуга или нет???

Следовательно, передача имущества в аренду это не услуга <***>.

<***> Карсетская Е.В. Налог с продаж и индивидуальный предприниматель // Экономика и жизнь. 2005. 15 августа.

Следует заметить, что судебная практика по этому вопросу крайне противоречива. Суды лишь некоторых округов для целей налогообложения не признают аренду услугой (например, Постановления ФАС МО от 21.11.2001 по делу N КА-А41/6797-01; ФАС СЗО от 11.09.2001 по делу N А05-4194/01-229/22).

Но число таких решений весьма мало. В подавляющем большинстве споров суды тех же регионов предпочитают признавать аренду услугой (например, Постановления ФАС МО от 25.06.2001 по делу N КА-А41/3148-01; от 08.01.2002 по делу N КА-А40/7866-01).

В обоснование своего решения суды указывают, что Налоговый кодекс дал собственное определение услуги. При этом сама деятельность по предоставлению имущества в аренду не имеет материального выражения и потребляется в процессе аренды. Объектом обложения по налогам являются операции по реализации услуг. Исчерпывающий перечень случаев, когда реализация отсутствует, дан в ст. 39 НК РФ. Аренда там не указана. Следовательно, аренда является услугой для целей налогообложения.

Какие бы правовые обоснования своей позиции ни приводили налогоплательщики в спорах по данному вопросу, чаша правосудия практически всегда склоняется в сторону доводов, представленных налоговыми органами.

В.П.Романов

Институт права

Башкирского государственного

университета

г. Уфа

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *