Аудит основных средств

Содержание

Поиск Лекций

Тема «Проверка основных средств при проведении аудита»

Задача 11.Предприятие ОАО «Восток» 17.09.08 отчетного года при­обрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2004, первоначальная стоимость – 420 тыс. руб. каждая, амортизация надень покупки по данным учета продающей стороны – 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.08 в сумме 1800 тыс. руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс. руб., на профес­сиональную подготовку оператора 6,5 тыс. руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебе­ту счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб., амортизация – по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 тыс. руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс. руб.

2.2.1.Методика проведения аудита основных средств

от­ражены записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как операционные расходы. Акт приемки-пере­дачи составлен 26.09.08.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 12.В процессе аудита выявлено, что на предприятии в прове­ряемом периоде 11.11.08 отчетного года выбыл вследствие износа объект основных средств – подъемник первоначальной стоимостью 1800 тыс. руб. Оприходован лом – 200 руб., начислена заработная плата рабочим за де­монтаж станков – 2,5 тыс. руб., без начислений по единому социальному налогу. Отсутствует акт списания подъемника.

В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы сделана запись:

Д-т 20 «Основное производство» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Металлолом оприходован, сделана запись:

Д-т 10 «Материалы» – К-т 99 «Прибыли и убытки».

Результат от ликвидации подъемников отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 77,5 тыс. руб. учтен при расчете налогообла­гаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью, недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при по­лучении разъяснений у должностных лиц.

По данным инвентарной карточки учета основных средств установ­лено: первоначальная стоимость – 1800 тыс. руб.; дата ввода – 11.03.2003; дата выбытия – 11.11.08, в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.

Задание

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 13.При аудите финансовой отчетности ГУП «Звездочка» за 2008 г. установлено, что в проверяемом периоде было получено целевое финансирование на общую сумму 15 тыс. руб., в том числе 11,8 тыс. руб. на реконструкцию основного цеха. В учетной политике информация об усло­виях признания в бухгалтерском учете средств целевого финансирования отсутствует. Фактически ГУП «Звездочка» признает целевое финансирова­ние по мере возникновения целевого финансирования.

В ходе проверки было выявлено, что за счет средств целевого финан­сирования из федерального бюджета была проведена реконструкция основ­ного цеха. Согласно отчету об использовании целевых средств по состоя­нию на 31.12.08 финансирование реконструкции основного цеха было, в размере 11,8 тыс. руб., выполнено работ на сумму 12,2 тыс. руб., в том числе НДС. Акт выполненных работ предоставлен не был.

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью за 2008 г. по суб­счету 08/3 «Строительство объектов основных средств» по объекту «Рекон­струкция основного цеха» по кредиту отражена сумма 10,17 тыс. руб. Дру­гие объекты учета по субсчету 08/3 «Строительство объектов основных средств» в проверяемом периоде отсутствовали.

Сумма НДС в размере 1,83 тыс. руб. была принята к вычету в полном объеме.

Раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования средств, не ведется.

Кроме того, в ходе выборочной проверки представленных докумен­тов выявлено следующее. В подтверждение использования целевых средств были предоставлены акты выполненных работ подрядчиков, некоторые копии договоров с подрядчиками, которые датированы до даты заключе­ния договора на получение целевого финансирования.

Для целей бухгалтерского и налогового учета за период реконструк­ции основного цеха начислялась амортизация в сумме 10 тыс. руб., однако реконструкция основного цеха проводилась в течение 13 месяцев.

Вся сумма целевого финансирования в размере 15 тыс. руб. была отра­жена в учете записью: Дт 98/5 – Кт 91/1 как доходы целевого финансирования.

Задание

1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства.

2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операций.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

  • Ознакомительный этап
  • Основной этап
  • Заключительный этап
  • Глава 2

    Аудит операций с основными средствами

    Изучив данную главу, вы узнаете:

    – цели и задачи аудита операций с основными средствами;

    – перечень основных документов, на основании которых проводится аудит основных средств;

    – последовательность работ, применяемых аудитором при проверке основных средств;

    – основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств.

    Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

    Задачами аудита операций с ОС являются:

    – изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

    – оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

    – установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

    – подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

    – оценка качества проведенной инвентаризации.

    Основные нормативные документы:

    • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

    • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

    • Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

    • Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

    • унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

    • Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

    Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

    Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

    Ознакомительный этап

    Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

    – данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);

    – данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» – остаточная стоимость проданных активов;

    – по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 – приобретение объектов основных средств;

    – данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

    Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

    Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

    Результаты проверки отражаются в форме таблицы (табл. 2.1):

    Таблица 2.1. Движение основных средств

    При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

    Основной этап

    На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

    Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

    Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами.

    Проверка основных средств при проведении аудита

    Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

    Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

    Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Результаты проверки оформляются следующим образом (табл. 2.2).

    Таблица 2.2. Зачисление объектов в состав основных средств

    Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

    Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

    Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

    Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

    Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в виде таблицы (табл. 2.3).

    Таблица 2.3. Начисление амортизации по основным средствам

    Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

    Результаты выборки по объектам основных средств, выбывшим в случае продажи, оформляются в виде таблицы (табл. 2.4).

    Таблица 2.4. Объекты основных средств, выбывшие в случае продажи

    В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

    Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

    – несвоевременное оприходование объектов ОС;

    – неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

    – некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

    – неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

    Заключительный этап

    По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

    Проверка основных средств при проведении аудита

    Поиск Лекций

    Тема «Проверка основных средств при проведении аудита»

    Задача 11.Предприятие ОАО «Восток» 17.09.08 отчетного года при­обрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2004, первоначальная стоимость – 420 тыс. руб. каждая, амортизация надень покупки по данным учета продающей стороны – 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.08 в сумме 1800 тыс. руб. под 25% годовых.

    Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс. руб., на профес­сиональную подготовку оператора 6,5 тыс. руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебе­ту счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб., амортизация – по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 тыс. руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс. руб. от­ражены записью:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как операционные расходы. Акт приемки-пере­дачи составлен 26.09.08.

    Задание

    1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

    2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

    Задача 12.В процессе аудита выявлено, что на предприятии в прове­ряемом периоде 11.11.08 отчетного года выбыл вследствие износа объект основных средств – подъемник первоначальной стоимостью 1800 тыс. руб. Оприходован лом – 200 руб., начислена заработная плата рабочим за де­монтаж станков – 2,5 тыс. руб., без начислений по единому социальному налогу. Отсутствует акт списания подъемника.

    В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы сделана запись:

    Д-т 20 «Основное производство» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Металлолом оприходован, сделана запись:

    Д-т 10 «Материалы» – К-т 99 «Прибыли и убытки».

    Результат от ликвидации подъемников отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 77,5 тыс. руб. учтен при расчете налогообла­гаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью, недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при по­лучении разъяснений у должностных лиц.

    По данным инвентарной карточки учета основных средств установ­лено: первоначальная стоимость – 1800 тыс. руб.; дата ввода – 11.03.2003; дата выбытия – 11.11.08, в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.

    Задание

    1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

    2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

    Задача 13.При аудите финансовой отчетности ГУП «Звездочка» за 2008 г. установлено, что в проверяемом периоде было получено целевое финансирование на общую сумму 15 тыс. руб., в том числе 11,8 тыс. руб. на реконструкцию основного цеха. В учетной политике информация об усло­виях признания в бухгалтерском учете средств целевого финансирования отсутствует. Фактически ГУП «Звездочка» признает целевое финансирова­ние по мере возникновения целевого финансирования.

    В ходе проверки было выявлено, что за счет средств целевого финан­сирования из федерального бюджета была проведена реконструкция основ­ного цеха. Согласно отчету об использовании целевых средств по состоя­нию на 31.12.08 финансирование реконструкции основного цеха было, в размере 11,8 тыс. руб., выполнено работ на сумму 12,2 тыс. руб., в том числе НДС. Акт выполненных работ предоставлен не был.

    В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью за 2008 г. по суб­счету 08/3 «Строительство объектов основных средств» по объекту «Рекон­струкция основного цеха» по кредиту отражена сумма 10,17 тыс. руб. Дру­гие объекты учета по субсчету 08/3 «Строительство объектов основных средств» в проверяемом периоде отсутствовали.

    Сумма НДС в размере 1,83 тыс. руб. была принята к вычету в полном объеме.

    Раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования средств, не ведется.

    Кроме того, в ходе выборочной проверки представленных докумен­тов выявлено следующее. В подтверждение использования целевых средств были предоставлены акты выполненных работ подрядчиков, некоторые копии договоров с подрядчиками, которые датированы до даты заключе­ния договора на получение целевого финансирования.

    Для целей бухгалтерского и налогового учета за период реконструк­ции основного цеха начислялась амортизация в сумме 10 тыс. руб., однако реконструкция основного цеха проводилась в течение 13 месяцев.

    Вся сумма целевого финансирования в размере 15 тыс. руб. была отра­жена в учете записью: Дт 98/5 – Кт 91/1 как доходы целевого финансирования.

    Задание

    1.На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства.

    2.Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операций.

    ©2015-2018 poisk-ru.ru
    Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
    Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

    Общий план аудита основных средств

    План и программа аудиторской проверки основных средств

    Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

    • контроль за наличием и сохранностью основных средств;

    • правильность отнесения предметов к основным средствам;

    • правильность оценки основных средств в учете;

    • правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

    • правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

    • правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

    В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

    1) аудит наличия и сохранности основных средств;

    2) аудит движения основных средств;

    3) аудит правильности начисления амортизации;

    4) аудит инвентаризации основных средств;

    Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

    Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

    Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и табл. 2.

    Таблица 1.

    Проверяемая организация ОАО «Псковоблгаз»

    Период аудита с 01.01.09 по 31.12.09

    Количество человеко-часов 280

    Руководитель аудиторской группы Петров С.М.

    Состав аудиторской группы Ротнова И.С.

    Планируемый аудиторский риск %

    Планируемый уровень существенности 448000 руб.

    № п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
    1.

    Аудиторская проверка основных средств

    Аудит оценки основных средств В течение отчетного года Ротнова И.С. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
    2. Аудит операций по движению основных средств В течение отчетного года Ротнова И.С.  
    3. Аудит начисления амортизации основных средств В течение отчетного года Ротнова И.С.  
    4. Аудит инвентари-зации основных средств В течение отчетного года Ротнова И.С.  

    Руководитель аудиторской организации С.М. Петров

    (подпись)

    Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

    (подпись)

    Таблица 2

    Проверяемая организация ОАО «Псковоблгаз»

    Период аудита с 01.01.09 по 31.12.09

    Количество человеко-часов 280

    Руководитель аудиторской группы Петров С.М.

    Состав аудиторской группы Ротнова И.С.

    Планируемый аудиторский риск %

    Планируемый уровень существенности 448000 руб.

    № п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора
    1 Аудит оценки основных средств В течение года Ротнова И.С.  
    1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-1
    1.2 Проверка оформления договоров на поступление объектов основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-2
    1.3 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-3
    1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов Ежеквартально Ротнова И.С. РД-4
    1.5 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-5
    1.6 Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета. Ежеквартально Ротнова И.С. РД-6
    1.7 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам Ежеквартально Ротнова И.С. РД-7
    2 Аудит операций по движению основных средств В течение года Ротнова И.С.  
    2.1 Проверка правильности документального оформления операций по движению ОС Ежеквартально Ротнова И.С. РД-8
    2.2 Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств Ежегодно Ротнова И.С. РД-9
    2.3 Проверка правильности и целесообразности списания основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-10
    2.4 Проверка отражения в отчетности движения основных средств Ежеквартально Ротнова И.С.  
    3. Аудит проведения инвентаризации   В течение года Ротнова И.С.  
    3.1 Проверка правильности проведения инвентаризации В течение года Ротнова И.С. РД-11
    3.2. Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации. В течение года Ротнова И.С. РД-11
    3.3. Проверить заключены ли договора о материальной ответственности. В течение года Ротнова И.С. РД-7
    Аудит правильности начисления амортизации В течение года Ротнова И.С.  
    4.1 Проверка правильности начисления амортизации Помесячно Ротнова И.С. РД-12
    4.2 Проверка соответствия определенных в учетной политике способов начисления амортизации бухгалтерскому и налоговому учету.   Ротнова И.С. РД-13
    4.3 Проверка правильности определения СПИ в рамках классификации основных средств, включенных в амортизационные группы Помесячно Ротнова И.С. РД-14
    4.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств Помесячно Ротнова И.С. РД-11

    Дата добавления: 2015-08-31; Просмотров: 2342; Нарушение авторских прав?;

    Рекомендуемые страницы:

    КУРСОВАЯ РАБОТА

    Методика  аудиторской проверки основных средств

    Введение

    Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что в современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для  внешних и внутренних пользователей  при формировании затрат и цен  на продукцию с целью качественного  и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций  на внутреннем и внешнем рынке.

    Как известно, законодательно установленные перед  бухгалтерским учетом цели и задачи охватывают область как финансового, так и управленческого учета. Постоянный рост требований со стороны  менеджмента и собственников  к действенной организации учетного процесса в сфере использования  и выбытия основных средств и  нематериальных активов, особенно при  оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения  новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов  деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес  к проблеме учета и аудита основных средств и нематериальных активов.

    Предметом исследования в рамках данной курсовой работы выступает предприятие ООО «Агроперспектива». Объектом исследования являются основные средства и нематериальные активы находящиеся на балансе данного предприятия.

    Цель  данной работы заключается в развитии теоретических и прикладных навыков  учета и аудита основных средств  и нематериальных активов.

    Достижение  поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

    • Изучение нормативного регулирования учета и аудита основных средств и нематериальных активов;
    • Рассмотрение основных целей, задач и этапов аудита основных средств и нематериальных активов;
    • Осуществление планирования аудита, для чего необходимо изучить краткую характеристику предприятия, оценить уровень существенности и аудиторский риск, составить план и программу аудита;
    • Рассмотреть методику проведения аудита и сформулировать основные выводы и рекомендации по итогам аудиторской проверки.

    1. Организационные основы  аудита основных средств и  нематериальных активов

  • 1.1 Правовое регулирование учета и аудита основных средств

  • Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

    Первый  уровень – федеральные законы, указы президента и постановления  правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

    Второй  уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

    Третий  уровень – методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

    Четвертый уровень – рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.

    Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми  хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом  Российской Федерации является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

    Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

    Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских  работ, проведению инвентаризации, учету  основных средств и другое.

    К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.

    Основным  документом, регулирующим учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 дается определение  амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определяются особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 – методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 – расходы на ремонт основных средств.

    Частью  четвертой Гражданского кодекс РФ определены права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

    Следующими  документами, регулирующими учет основных средств и нематериальных активов, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. От 03.11.2006) и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170н. Эти документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях; документы оформляются на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером.

    План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают  для учета основных средств использование счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», для учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальные активы». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов.

    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. №119-ФЗ определяет понятие, цели, задачи аудиторской деятельности.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н определяет срок полезного использования, имущество, относимое к основным средствам, определяет оценку основных средств, порядок начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 №10975) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    Положения (стандарты) аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности, определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения и многое другое.

    Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. №7 раскрывает формы и порядок заполнения всех форм по учету основных средств.

    Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и их состав (ред. 18.11.2006)

    Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н (в редакции от 27.11.2006.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.

    Аудиторская проверка основных средств организации

    №49 определяют порядок инвентаризации имущества.

  • 1.2 Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств

  • Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    Целью аудита основных средств и нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным  документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

    Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

    К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие:

    • оценка системы внутреннего контроля учета объектов основных средств и нематериальных активов;
    • подтверждение достоверности производимых расчетов;
    • оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов;
    • проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств и нематериальных активов;
    • проверка правильности оформления первичных документов;

    К основным этапам аудита можно отнести:

    1. изучение состава и структуры основных средств и нематериальных активов, условий хранения и эксплуатации;
    2. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
    3. проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА;
    4. оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
    5. установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
    6. подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС и НМА, оценка качества проведенной инвентаризации;
    7. проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов.

    К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются  на практике, относятся:

    • Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);
    • Не оформляются первичные документы по нематериальным активам, разработанные предприятием формы первичных документов не соответствуют требованиям НМА;
    • Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;
    • Не за всеми ОС и НМА закреплены материально-ответственные лица;
    • Неправильное формирование первоначальной стоимости;
    • При покупке ОС у физического лица не удерживается НДФЛ;
    • Неправильное начисление амортизации;
    • Некорректная корреспонденция счетов.

    В целом необходимость  аудита основных средств и нематериальных активов обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что  позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.

    2. Планирование аудита  основных средств и нематериальных  активов на предприятии ООО «Борец»

  • 2.1 Краткая характеристика предприятия

  • Общество  с ограниченной ответственностью «Агроперспектива», в дальнейшем «Общество» создано  на основании протокола №1 общего собрания участников, от 22.01.2006 г. в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г., Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны) предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001 г. и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельность хозяйственных обществ.

    Страницы:123следующая →

    Аудит учёта основных средств.

    Цель проверки: 1) изучение состава и структуры основных средств, условия их хранения и эксплуатации; 2) подтверждение достоверности оценки основных средств в учете; 3) проверка правильности оформления и отражения в учете, операций по движению основных средств; 4) подтверждение достоверности сумм начисленной амортизации и износа; 5) установление объемов выполненных ремонтов основных средств и подтверждение правильности результатов в учете; 6) оценка качества проводимой перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств; 7) подтверждение итогов проводимой переоценки при наличии таковой.

    Источники информации: 1) договоры купли-продажи основных средств; 2) акты приема-передачи основных средств; 3) акты на списание основных средств и другие формы первичных документов по учету основных средств; 4) регистры синтетического и аналитического учета основных средств; 5) главная книга; 6) приказ об учетной политике.

    План и программа проверки. I этап. Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета.

    Порядок работ при проведении аудита ОС (нюансы)

    В процессе изучения устанавливается правильность отнесения объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств. Для этого аудитор выясняет, соблюдались ли при принятии объектов к учету требования ПБУ 6/01: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    II этап. Аудитору необходимо получить сведения об условии хранения и эксплуатации объекта, их сохранности (наличие договоров о материальной ответственности), закреплении объектов за конкретным подразделением, наличии инвентарных номеров и технической документации.

    Методы проверки: сплошная или выборочная проверка; опрос работников организации, бухгалтерии; тестирование.

    Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы с указанием характера нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений. В рабочих документах должны быть указаны: краткая характеристика нарушения; расчет количественного влияния нарушения на финансовые результаты; наименование показателя, который изменяется, и скорректированное значение показателя.

    32 и 33 вопросы Проверка правильности оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации, проведения капитального, среднего и текущего ремонта основных средств

    Проверяя вопросы, связанные с начислением амортизации, отнесением затрат на капитальный и текущий ремонт основных средств, аудитор должен в первую очередь руководствоваться учетной политикой на предприятии и действующими нормативными документами, относящимися к данным вопросам проверки.

    Если предприятие применяет метод ускоренной амортизации (о чем необходимо указывать в учетной политике), аудитор уточняет и проверяет правильность применения ускоренной амортизации, что послужило основанием для ее введения, дату начала проведения ускоренной амортизации, установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация.

    Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении указанного метода до налоговых органов.

    Аудитор, кроме этого, должен проверить, правильно ли производится списание 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет, если предприятие относится к категории малых и пользуется предоставленным ему правом такого списания. Выполняются ли при этом все условия применения такого метода списания.

    Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции (работ, услуг). Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов и такие случаи при проверках выявляются.

    В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают в одну смену и менее, ОС находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является правомерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.

    Важно также проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, которые уже имеют полный износ.

    Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в техдокументации которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться от руководства организации создания авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта основных средств к соответствующей группе по начислению износа.

    Проводя проверку начислений амортизации по основным средствам, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета амортизации.

    Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство текущего и капитального ремонта, аудитор в первую очередь обязан руководствоваться учетной политикой предприятия и действующими нормативными документами по данным вопросам. В процессе проверки аудитор должен определить источники отнесения этих затрат. Далее, проверить документацию, на основании которой производится этот ремонт — дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчеты.

    Очень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ и, главное, установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям. Очень часто допускаются такие нарушения при производстве ремонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах на аренду не оговаривается сторона, которая должна производить ремонт.

    Нередко предприятия реконструкцию основных средств проводят под видом капитального или текущего ремонта, тем самым списывая незаконно затраты на себестоимость продукции, а не за счет источников по финансированию капитальных вложений.

    В ходе проверок нередко выявляется приписка в объемах выполненных работ, причем производимых как силами самой организации, так и (особенно часто) сторонними организациями.

    В таких случаях, если аудитор не может сам определить приписки и характер отнесения работ (к ремонту или капитальным вложениям), он должен пригласить специалиста.

    Приписки всегда приводят к незаконному увеличению затрат на производство работ, а следовательно, и к увеличению себестоимости продукции.

    Важный элемент проверки — установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам основных средств, не относящимся к производственным фондам.

    При проведении проверки отнесения затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на следующий факт. Нередко предприятия, в соответствии с принятой учетной политикой, создают резервный ремонтный фонд за счет себестоимости выпускаемой продукции, средства которого учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

    В использовании этого фонда допускаются следующие нарушения:

    · имея средства на оплату ремонтных работ на счете в указанном фонде, предприятия, тем не менее, относят затраты на себестоимость продукции, тем самым дважды на сумму ремонта увеличивая себестоимость продукции;

    · за счет ремонтного фонда списывают затраты на ремонтные работы основных средств, не относящихся к производственным фондам;

    · в нарушение действующего законодательства на остатки неиспользованных средств ремонтного фонда на конец отчетного года не уменьшают себестоимость продукции (работ, услуг). Законодательством сейчас допускается оставлять в остатке фонда неиспользованные переходящие средства, если они предназначены для использования на покрытие затрат по ремонту основных средств с длительным циклом ремонта.

    Из изложенного можно сделать вывод, что вопросы аудиторской проверки движения основных средств, начисления амортизации, использования остатка износа на финансирование капитальных вложений, вопросы формирования и использования ремонтного фонда, а также отнесения на себестоимость продукции затрат по ремонту основных средств приобретают сейчас первостепенное значение. Очень высока цена ошибки, допущенная бухгалтером в этих вопросах. Но еще выше будет эта цена, если ошибку счетного работника при проверке не обнаружит высококлассный специалист, каким должен являться проверяющий — аудитор.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *