Авансовые платежи по транспортному налогу

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога для предприятий в ряде регионов подразумевает внесение в бюджет авансовых платежей. Что такое авансовые платежи по транспортному налогу? Как их исчислить, правильно отразить в бухгалтерском учете и в какой срок оплатить? На эти и некоторые другие вопросы постараемся ответить сегодня.

Платить или не платить авансы

Авансы по транспортному налогу (далее — ТН) — это предварительные платежи, которые производятся не в конце, а непосредственно во время налогового периода. Авансовые платежи по ТН обязаны производить все предприятия, на балансе которых стоят транспортные средства, попадающие под требования ст. 358 НК РФ. Исключение составляют предприятия, зарегистрированные в субъектах Федерации, которые отказались от авансов на региональном уровне. К таковым, например, относятся Москва и Свердловская область.

Подготавливая материал для этой статьи мы наткнулись на бурное обсуждение темы авансовых платежей по транспортному налогу на одном из бухгалтерских форумов. Суть дискуссии сводилась к следующему: можно не платить авансовые платежи по ТН, так как ФЗ №229 от 27.07.10г. с 01.01.11 г. отменил предоставление в ФНС декларации-расчета по авансовым платежам.

Так вот, убедительно просим: не путайте подачу декларации с уплатой налогов! Из того, что вам разрешили предоставлять документальный расчет всего один раз в год вместо четырех, вовсе не следует, что авансы платить не нужно. Если в законе вашего региона прямым текстом не сказано обратное, то авансы по ТН вы уплачиваете в общем порядке. А декларацию — да, действительно, можете подавать один раз в год. Не позднее 1 февраля!

Как рассчитать авансовый платеж?

Расчет авансового платежа по транспортному налогу за каждое ТС, состоящее на балансе, каждая фирма делает самостоятельно. Обычно это производится по формуле:

1/4*СТН*НБ,

  • где СТН — ставка транспортного налога из соответствующего регионального перечня, НБ — налоговая база.
  • Если ТС было снято с учета в регистрирующем органе или вновь поставлено на учет в течение налогового периода, авансовый платеж рассчитывается по формуле:
  • 1/4*СТН*НБ*(N/3),
  • где СТН — ставка транспортного налога из соответствующего регионального перечня, НБ — налоговая база, N — число полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых ТС было зарегистрировано на данное ЮЛ.

Приведем пример расчета авансового платежа:

ООО "Трансгаз" зарегистрировано в Санкт-Петербурге. 13 февраля фирма поставила на учет в ГИБДД г. Санкт-Петербург седельный тягач мощностью 420 л.с. С момента выпуска ТС прошло 2 года. Необходимо рассчитать авансовый платеж за первый квартал (на 1 апреля).

В законе СПБ №487-53 от 04.11.02г.

Какой авансовый платеж можно платить по транспортному налогу

для грузовых автомобилей мощностью свыше 250 л.с. и возрастом до 3 лет установлена ставка ТН = 45 руб./л.с. Так как тягач был поставлен на учет в феврале, то авансовый платеж нужно рассчитать не за полный квартал, а только за 2 месяца (в п.3 ст. 362 НК РФ сказано, что при расчете платежа по ТН месяц постановки ТС на учет засчитывается как целый).

Таким образом, сумма авансовых платежей по транспортному налогу к уплате: 1/4 * 45 руб/л.с.* 420л.с. * 2/3 = 3150 руб.

Учет авансов

Как и все налоговые платежи, авансы и основной платеж по ТН отражаются на 68-м счету "Расчеты по налогам и сборам". К нему следует открыть субсчет специально для ТН.

Дальнейшая корреспонденция счетов зависит от того, используется ли ТС в основной деятельности предприятия. Если ТС непосредственно связано с извлечением прибыли, то авансы можно отнести на расходы по обычным видам деятельности (раздел III плана счетов "Затраты на производство"), в противном случае их относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, получаем следующие бухгалтерские проводки:

  • Д 20 (25,28 и т.д.) К 68 — начислен авансовый платеж;

или

  • Д 91.2 К 68 — начислен авансовый платеж;
  • Д 68 К 51 — уплачен авансовый платеж.

Несмотря на то, что ФНС отменил обязательную передачу расчетов по авансовым платежам, для того, чтобы фактически уплаченные суммы ТН можно было отнести на прочие расходы в целях налогообложения прибыли, они (суммы) должны быть документально оформлены (ст. 313 НК РФ). Подробнее об этом сказано Письме Минфина и ФНС РФ № ЕД-4-3/9163@ от 09.07.11 г.

Налоговый учет авансов зависит от системы налогообложения, принятой на предприятии. Однако учитывать авансы нужно не в конце года, а в том же отчетном периоде, за который они были уплачены (Письмо Минфина №03-03-06/1/333 от 07.06.11 г.

Сроки внесения авансов

Авансовые платежи по транспортному налогу уплачиваются в таком порядке и в те сроки, как это определено законом соответствующего субъекта. Как правило, это первый, второй и третий квартал. Например, за 2014 год последний платеж должен был быть внесен в феврале-марте текущего года, а дата ближайшего авансового платежа уже за новый, 2015 год — 1 октября.

На уплату предварительных платежей дается календарный месяц. В законах некоторых субъектов также оговаривается, что крайний срок внесения авансов должен приходиться на последний рабочий день. Днем уплаты ТН будет считаться день передачи платежного поручения в банк, поэтому нужно заранее определиться с датой, чтобы не было допущено просрочки. Допускается уплата налога на следующий рабочий день после истечения срока уплаты, но только в том случае если платежный документ передан не позднее времени закрытия межбанковских расчетов.

В случае если просрочка имела место быть, за каждый ее день будут начислены пени (ст. 75 НК РФ), включая выходные и праздники. Пени нужно рассчитать и уплатить вместе со следующим авансовым платежом или в полном объеме сразу после обнаржуения просрочки.

Пени по авансовому платежу = 1/300*СР*СЗ*Д, где СР-ставка рефинансирования на день просрочки, СЗ — сумма задолженности по налогу, д — число дней просрочки.

Все статьи Как в 2015 году рассчитывать авансовые платежи по транспортному налогу (Вайтман Е., Юропов Р.)

Авансы нужно платить, если это предусмотрено региональным законом.
При расчете аванса учитывают несколько коэффициентов.
Можно ли сумму аванса включить в налоговые расходы.

В ряде регионов организации в течение года обязаны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу. Порядок и сроки уплаты авансов определяют региональные власти и устанавливают в законе по субъекту РФ (абз. 2 п. 1 и п. 2 ст. 363 НК РФ). Например, в Московской области авансовые платежи за I квартал 2015 г. необходимо перечислить в бюджет не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 16.11.2002 N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области").

Разберемся, как рассчитать сумму квартального аванса по транспортному налогу. Ведь с 1 января 2015 г. правила расчета несколько изменились. Отметим, что в г. Москве авансовые платежи по транспортному налогу не предусмотрены (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге").

При расчете авансового платежа по дорогостоящему автомобилю теперь нужно учитывать повышающий коэффициент

По легковым автомобилям стоимостью свыше 3 млн руб. транспортный налог рассчитывают с учетом повышающего коэффициента. Его размер варьируется от 1,1 до 3 в зависимости от средней стоимости автомобиля и года его выпуска (п. 2 ст. 362 НК РФ).
До 1 января 2015 г. повышающий коэффициент необходимо было использовать только при расчете транспортного налога за год. С этим были согласны и Минфин России (Письмо от 11.04.2014 N 03-05-04-01/16508), и налоговики (Письмо ФНС России от 24.03.2014 N БС-4-11/5316).
С 2015 г. повышающий коэффициент по дорогостоящим автомобилям нужно учитывать и при расчете авансовых платежей по транспортному налогу (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письмо от 12.02.2015 N 03-05-05-04/6188).
Перечень легковых автомобилей, транспортный налог по которым рассчитывают с учетом повышающего коэффициента, определяет Минпромторг России (подробнее читайте на с. 52). Величина коэффициента зависит от двух показателей (п. 2 ст. 362 НК РФ):
— от средней стоимости автомобиля (диапазон стоимости указан в Перечне на сайте Минпромторга России);
— от количества лет, прошедших с года выпуска автомобиля. Этот показатель организация определяет начиная с года выпуска транспортного средства (см. таблицу ниже). Так рекомендуют поступать и Минфин России (Письма от 12.02.2015 N 03-05-05-04/6188 и от 23.01.2015 N 03-05-05-04/1817), и налоговики (Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3274@).

Примечание. Количество лет, прошедших с года выпуска дорогого автомобиля, определяют начиная с года его изготовления.

Справка. Где посмотреть Перечень дорогостоящих автомобилей
Минпромторг России обязан ежегодно не позднее 1 марта публиковать в Интернете перечень легковых автомобилей со средней стоимостью свыше 3 млн руб. (п. 2 ст. 362 НК РФ). Этот Перечень на текущий год ведомство разместило на своем сайте www.minpromtorg.gov.ru 27 февраля 2015 г.
Чтобы ознакомиться с Перечнем, необходимо на главной странице сайта нажать кнопку "Меню" (красная квадратная кнопка с тремя белыми горизонтальными полосками). Слева появится меню. В нем в разделе "Документы" нужно выбрать "Перечни и реестры", а в открывшемся списке — "Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей". Перечень также доступен по ссылке: http://minpromtorg.gov.ru/docs/#!perechen_legkovyh_avtomobiley_srednei_stoimostyu_ot_3_millionov_rublei.

Таблица. Использование повышающего коэффициента при расчете транспортного налога за 2015 год

Год выпуска автомобиля

Средняя стоимость автомобиля, руб.

Количество лет, прошедших с года выпуска автомобиля

Повышающий коэффициент

От 3 млн до 5 млн

Не более одного года

1,5

От 5 млн до 10 млн

2,0

От 10 млн до 15 млн

3,0

Свыше 15 млн

3,0

От 3 млн до 5 млн

От одного года до двух лет

1,3

От 5 млн до 10 млн

2,0

От 10 млн до 15 млн

3,0

Свыше 15 млн

3,0

От 3 млн до 5 млн

От двух до трех лет

1,1

От 5 млн до 10 млн

2,0

От 10 млн до 15 млн

3,0

Свыше 15 млн

3,0

От 3 млн до 5 млн

Более трех лет

Нет

От 5 млн до 10 млн

2,0

От 10 млн до 15 млн

3,0

Свыше 15 млн

3,0

Если авто поставили на учет или сняли с учета в течение года, авансовый платеж рассчитывают с применением специального коэффициента

При расчете квартального авансового платежа по автомобилю, который организация поставила на учет в органах ГИБДД в 2015 г., учитывают только те месяцы, в течение которых он был зарегистрирован на компанию. Для этого используют еще один специальный коэффициент. Его рассчитывают отдельно по каждому вновь зарегистрированному автомобилю с помощью следующей формулы (п. 3 ст. 362 НК РФ):

Коэффициент = Количество полных месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на компанию : 12 мес.

Месяц регистрации транспортного средства принимают за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Аналогично коэффициент рассчитывают, если в течение года организация сняла автомобиль с учета в органах ГИБДД. При этом месяц, когда его сняли с регистрационного учета, также считается полным месяцем.
Транспортный налог перестают уплачивать начиная с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с регистрационного учета. Аналогичные разъяснения приводит Минфин России (Письма от 24.12.2014 N 03-05-06-04/66762, от 29.07.2013 N 03-05-06-04/30032 и от 05.07.2013 N 03-05-06-04/26030).

Пример. ООО "Организация" приобрело автомобиль Toyota Camry и поставило его на учет в органах ГИБДД 30 марта 2015 г.
Несмотря на то что в марте компания могла пользоваться автомобилем лишь в течение двух дней, этот месяц при расчете транспортного налога она принимает за полный месяц. То есть считается, что автомобиль был зарегистрирован на организацию в течение 10 полных месяцев. Значит, специальный коэффициент, который компания в 2015 г. учитывает при расчете транспортного налога и авансовых платежей по нему, равен 0,83 (10 мес. : 12 мес.).

Если организация зарегистрировала автомобиль в органах ГИБДД и в том же месяце сняла его с учета, для расчета транспортного налога и авансов она принимает этот месяц за один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). В этом случае специальный коэффициент равен 0,08 (1 мес. : 12 мес.).

Отчетность по авансовым платежам по транспортному налогу представлять в инспекцию не нужно

Транспортный налог и квартальные авансы по нему рассчитывают отдельно по каждому автомобилю (п. 2 ст. 359 и п. 2 ст.

Расчет авансовых платежей по транспортному налогу

362 НК РФ). Для расчета авансового платежа организация использует следующую формулу (п. п. 2 и 2.1 ст. 362 НК РФ):

Сумма квартального аванса = Налоговая база x Ставка налога x Повышающий коэффициент x Специальный коэффициент x 1/4,

где Повышающий коэффициент — коэффициент, применяемый при расчете транспортного налога по дорогостоящим автомобилям;
Специальный коэффициент — коэффициент, учитывающий период, когда автомобиль был зарегистрирован на организацию.
Если автомобиль не относится к дорогостоящим и в течение всего квартала он был зарегистрирован на компанию, оба указанных коэффициента считают равными единице.
Организации, уплачивающие авансы по транспортному налогу, не обязаны представлять в инспекцию расчет по авансовым платежам. Эта обязанность отменена с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 363.1 НК РФ в прежней редакции).
По транспортному налогу предусмотрена лишь годовая отчетность. И только для организаций (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Декларацию нужно подать в инспекцию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). То есть декларацию по транспортному налогу за 2015 г. необходимо будет представить не позднее 1 февраля 2016 г.

В налоговом учете сумму авансов по транспортному налогу организация вправе включить в расходы

Если региональное законодательство предусматривает уплату авансов по транспортному налогу, сумму авансового платежа компания может учесть при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы она признает на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть в том квартале, за который рассчитаны авансовые платежи. Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419 и от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333).
Особенность заключается в том, что организации нечем подтвердить начисленную сумму. Ведь сдача отчетности по авансовым платежам не предусмотрена. Чтобы избежать претензий налоговиков, компании целесообразно оформить бухгалтерскую справку, расчет или иной аналогичный документ о начислении авансов по транспортному налогу. В нем должны быть все реквизиты, обязательные для первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
ФНС России согласна, что название этого документа не имеет значения. Главное, чтобы из него следовала суть операции — начисление квартального авансового платежа по транспортному налогу — и имелись все обязательные реквизиты (Письмо от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9163@).
Если при расчете налога на прибыль организация применяет кассовый метод, сумму аванса она вправе включить в расходы только после его уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичным правилом руководствуются компании, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения доходы минус расходы. Они признают авансовые платежи по транспортному налогу на дату их уплаты в бюджет (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 и пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если автомобиль угнали, нужно обратиться к налоговикам, чтобы они оформили освобождение от уплаты транспортного налога и авансов

Автомобили, находящиеся в розыске, транспортным налогом не облагаются (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Для освобождения от налога организация должна подтвердить факт их угона или кражи. Например, справкой об угоне, выданной органами внутренних дел (ГУВД, ОВД, УВД).
Оригинал этого документа необходимо представить в инспекцию. На основании его инспекторы оформят освобождение от уплаты транспортного налога по угнанному автомобилю. Копии справки для налоговиков недостаточно (Письма ФНС России от 15.01.2015 N БС-3-11/70@ и от 17.02.2012 N БС-3-11/507@):
"…Если от налогоплательщика подлинника выданной ОВД справки, подтверждающей факт угона (кражи) зарегистрированного на него транспортного средства, в налоговый орган не поступало, у последнего отсутствуют законные основания для неначисления по этому транспортному средству транспортного налога".
ФНС России отметила, что собственник, у которого угнали автомобиль, вправе прекратить его регистрацию (Письмо от 15.01.2015 N БС-3-11/70@). Для этого ему необходимо обратиться в органы ГИБДД с соответствующим заявлением (абз. 2 п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001). С месяца, следующего за месяцем прекращения регистрации, он вправе не платить транспортный налог и авансовые платежи по этому автомобилю (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога для предприятий в ряде регионов подразумевает внесение в бюджет авансовых платежей. Что такое авансовые платежи по транспортному налогу? Как их исчислить, правильно отразить в бухгалтерском учете и в какой срок оплатить? На эти и некоторые другие вопросы постараемся ответить сегодня.

Платить или не платить авансы

Авансы по транспортному налогу (далее — ТН) — это предварительные платежи, которые производятся не в конце, а непосредственно во время налогового периода. Авансовые платежи по ТН обязаны производить все предприятия, на балансе которых стоят транспортные средства, попадающие под требования ст. 358 НК РФ. Исключение составляют предприятия, зарегистрированные в субъектах Федерации, которые отказались от авансов на региональном уровне. К таковым, например, относятся Москва и Свердловская область.

Подготавливая материал для этой статьи мы наткнулись на бурное обсуждение темы авансовых платежей по транспортному налогу на одном из бухгалтерских форумов. Суть дискуссии сводилась к следующему: можно не платить авансовые платежи по ТН, так как ФЗ №229 от 27.07.10г. с 01.01.11 г. отменил предоставление в ФНС декларации-расчета по авансовым платежам.

Так вот, убедительно просим: не путайте подачу декларации с уплатой налогов! Из того, что вам разрешили предоставлять документальный расчет всего один раз в год вместо четырех, вовсе не следует, что авансы платить не нужно. Если в законе вашего региона прямым текстом не сказано обратное, то авансы по ТН вы уплачиваете в общем порядке.

Принципы расчета и уплата авансовых платежей по налогу на транспорт

А декларацию — да, действительно, можете подавать один раз в год. Не позднее 1 февраля!

Как рассчитать авансовый платеж?

Расчет авансового платежа по транспортному налогу за каждое ТС, состоящее на балансе, каждая фирма делает самостоятельно. Обычно это производится по формуле:

1/4*СТН*НБ,

  • где СТН — ставка транспортного налога из соответствующего регионального перечня, НБ — налоговая база.
  • Если ТС было снято с учета в регистрирующем органе или вновь поставлено на учет в течение налогового периода, авансовый платеж рассчитывается по формуле:
  • 1/4*СТН*НБ*(N/3),
  • где СТН — ставка транспортного налога из соответствующего регионального перечня, НБ — налоговая база, N — число полных месяцев в отчетном периоде, в течение которых ТС было зарегистрировано на данное ЮЛ.

Приведем пример расчета авансового платежа:

ООО "Трансгаз" зарегистрировано в Санкт-Петербурге. 13 февраля фирма поставила на учет в ГИБДД г. Санкт-Петербург седельный тягач мощностью 420 л.с. С момента выпуска ТС прошло 2 года. Необходимо рассчитать авансовый платеж за первый квартал (на 1 апреля).

В законе СПБ №487-53 от 04.11.02г. для грузовых автомобилей мощностью свыше 250 л.с. и возрастом до 3 лет установлена ставка ТН = 45 руб./л.с. Так как тягач был поставлен на учет в феврале, то авансовый платеж нужно рассчитать не за полный квартал, а только за 2 месяца (в п.3 ст. 362 НК РФ сказано, что при расчете платежа по ТН месяц постановки ТС на учет засчитывается как целый).

Таким образом, сумма авансовых платежей по транспортному налогу к уплате: 1/4 * 45 руб/л.с.* 420л.с. * 2/3 = 3150 руб.

Учет авансов

Как и все налоговые платежи, авансы и основной платеж по ТН отражаются на 68-м счету "Расчеты по налогам и сборам". К нему следует открыть субсчет специально для ТН.

Дальнейшая корреспонденция счетов зависит от того, используется ли ТС в основной деятельности предприятия. Если ТС непосредственно связано с извлечением прибыли, то авансы можно отнести на расходы по обычным видам деятельности (раздел III плана счетов "Затраты на производство"), в противном случае их относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, получаем следующие бухгалтерские проводки:

  • Д 20 (25,28 и т.д.) К 68 — начислен авансовый платеж;

или

  • Д 91.2 К 68 — начислен авансовый платеж;
  • Д 68 К 51 — уплачен авансовый платеж.

Несмотря на то, что ФНС отменил обязательную передачу расчетов по авансовым платежам, для того, чтобы фактически уплаченные суммы ТН можно было отнести на прочие расходы в целях налогообложения прибыли, они (суммы) должны быть документально оформлены (ст. 313 НК РФ). Подробнее об этом сказано Письме Минфина и ФНС РФ № ЕД-4-3/9163@ от 09.07.11 г.

Налоговый учет авансов зависит от системы налогообложения, принятой на предприятии. Однако учитывать авансы нужно не в конце года, а в том же отчетном периоде, за который они были уплачены (Письмо Минфина №03-03-06/1/333 от 07.06.11 г.

Сроки внесения авансов

Авансовые платежи по транспортному налогу уплачиваются в таком порядке и в те сроки, как это определено законом соответствующего субъекта. Как правило, это первый, второй и третий квартал. Например, за 2014 год последний платеж должен был быть внесен в феврале-марте текущего года, а дата ближайшего авансового платежа уже за новый, 2015 год — 1 октября.

На уплату предварительных платежей дается календарный месяц. В законах некоторых субъектов также оговаривается, что крайний срок внесения авансов должен приходиться на последний рабочий день. Днем уплаты ТН будет считаться день передачи платежного поручения в банк, поэтому нужно заранее определиться с датой, чтобы не было допущено просрочки. Допускается уплата налога на следующий рабочий день после истечения срока уплаты, но только в том случае если платежный документ передан не позднее времени закрытия межбанковских расчетов.

В случае если просрочка имела место быть, за каждый ее день будут начислены пени (ст. 75 НК РФ), включая выходные и праздники. Пени нужно рассчитать и уплатить вместе со следующим авансовым платежом или в полном объеме сразу после обнаржуения просрочки.

Пени по авансовому платежу = 1/300*СР*СЗ*Д, где СР-ставка рефинансирования на день просрочки, СЗ — сумма задолженности по налогу, д — число дней просрочки.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *