База налога на прибыль

Содержание

Расчет налога на прибыль

(Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

Налогооблагаемые доходы

  1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
  2. внереализационные доходы:
  • положительные курсовые разницы;
  • положительные суммовые разницы;
  • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • штрафы, пени;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
  • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
  • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
  • списанная кредиторская задолженность;
  • полученные дивиденды;
  • полученные проценты по займам;
  • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

  • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
  • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
  • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
(вычитаемые расходы)

  1. Материальные расходы
  2. Расходы на оплату труда:
    • заработная плата персонала;
    • премии;
    • доплаты;
    • компенсации за неиспользованный отпуск;
    • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
    • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
    • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
    • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
    • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
    • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
    • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
    • Амортизация основных средств
    • Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
      • аренда имущества;
      • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
      • реклама;
      • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
      • командировочные расходы;
      • представительские расходы;
      • подготовка и переподготовка кадров;
      • страхование имущества;
      • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
      • Внереализационные расходы:
        • проценты по кредитам и займа;
        • проценты по ценным бумагам;
        • отрицательная курсовая разница;
        • судебные расходы и арбитражные сборы;
        • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
        • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
        • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
        • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
        • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
        • списанная дебиторская задолженность.

        Расходы, не учитываемые при налогообложении

        В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

        • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
        • суммы взноса в уставный капитал;
        • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
        • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
        • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
        • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
        • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
        • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
        • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
        • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
        • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
        • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
        • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
        • материальная помощь работникам;
        • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
        • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
        • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
        • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
        • оплата путевок на лечение или отдых;
        • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
        • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
        • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
        • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
        • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

        Плательщики налога на прибыльВ соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

        • российские организации;
        • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

        Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

        • упрощенную систему налогообложения (УСН),
        • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
        • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

        Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
        Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

        В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

        Существует два способа признания доходов и расходов:

        1. Метод начисленияМетод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например:
          Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
        2. Кассовый методПри кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

        Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.

        Налоговая база

        Но существует ограничение:
        метод начисления может использовать любое предприятие,
        а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
        В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
        Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

        По теме: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль >>>
        Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2015 году >>>

        с

        ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.

        1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
          1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
          (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
        2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
          1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
        3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
          560 000 руб.
        4. Заработная плата рабочих
          350 000 руб.
        5. Страховые взносы с заработной платы
          91 000 руб.
        6. Амортизация оборудования
          60 000 руб.
        7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
          25 000 руб.
        8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
          120 000 руб.

        Итого расходы за I квартал 2010 г.:
        767 700 руб.
        (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
        612 300 руб.
        ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
        122 460 руб.
        (612 300 руб. х 20%), в том числе:
        сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
        12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
        110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

        Тема 6. Определение налоговой базы по налогу на прибыль

        Ст. 54 НК. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета нарастающим итогом.

        Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. В течение налогового (отчетного) периода организация фиксирует в регистрах НУ на основании первичных документов все хоз. операции данного периода. Далее в соответствии с методом признания доходов и расходов для целей н/о формируют суммы доходов и расходов отчетного периода, учитываемых в целях н/о, которые отражают в налоговой декларации и определяют сумму прибыли отчетного периода.

        Прибыль, подлежащая н/о, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (кал. года). Налоговая база исчисляется по прибыли, облагаемой по разным ставкам и в совокупности по операциям, прибыль которых облагается по ставке 20 %.

        В налогооблагаемую прибыль не включаются:

        1) доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.

        2) доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу

        По данным видам деятельности организация должна вести раздельный учет.

        По некоторым операциям организация должна определить фин. Результат отдельно:

        — реализация амортизируемого имущества (п. 3. ст.

        21. Определение налогооблагаемой базы налога на прибыль.

        268 НК)

        — по торговым операциям (ст. 315 НК)

        — по операциям с ценными бумагами (п. 8 ст. 280 НК)

        — от долевого участия в других организациях (ст. 275)

        Прибыль по данным операциям учитывается в составе общей прибыли, а убытки учитываются в особом порядке.

        Расчет налоговой базы по налогу на прибыль должен содержать следующие данные:

        1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

        2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде

        3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих доходы;

        4. Прибыль от реализации, в т.ч.:

        — прибыль от реализации товаров (р,у) собственного производства

        — прибыль от реализации ценных бумаг

        — покупных товаров

        — основных средств

        — обслуживающих производств и хозяйств

        5. Сумма внереализационных доходов

        6. Сумма внереализационных расходов

        7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций

        8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

        9. Из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

        Расчет налоговой базы (НБ):

        НБ = Доходы от реализации + Внереализ. доходы – Расходы, связанные с

        производством и реализацией — Внереализ. расходы

        Налогооблагаемая прибыль = Налоговая база – Убытки прошлых лет.

        Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль х 20 %.

        При обнаружении в текущем периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки. В случае невозможности определения периода совершения ошибки перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором выявлены ошибки.

        Пример.Расчет налога на прибыль ООО «Заря» за 1 квартал.

        Показатели Сумма, рублей
        Доходы от реализации
        Внереализационные доходы
        Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
        Внереализационные расходы
        Убытки, отраженные с учетом положений статей 268,275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ
        Итого прибыль (убыток)
        Доходы, исключаемые из прибыли
        Налоговая база
        Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
        Налоговая база для исчисления налога
        Ставка налога на прибыль – всего (%)
        в том числе: в федеральный бюджет  
        в бюджет субъекта Российской Федерации
        Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, в том числе:
        в федеральный бюджет
        в бюджет субъекта Российской Федерации
        Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
        в том числе: в федеральный бюджет
        в бюджет субъекта Российской Федерации
        Сумма налога на прибыль к уплате

        Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 146;

        Расчет налога на прибыль

        (Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

        Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

        Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

        Налогооблагаемые доходы

        1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
        2. внереализационные доходы:
        • положительные курсовые разницы;
        • положительные суммовые разницы;
        • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
        • штрафы, пени;
        • имущество, полученное безвозмездно;
        • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
        • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
        • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
        • списанная кредиторская задолженность;
        • полученные дивиденды;
        • полученные проценты по займам;
        • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

        Доходы, не облагаемые налогом

        В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

        Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

        • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
        • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
        • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
        • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
        • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
        • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
        • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
        • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

        Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

        • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
        • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
        • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

        Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

        Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
        (вычитаемые расходы)

        1. Материальные расходы
        2. Расходы на оплату труда:
          • заработная плата персонала;
          • премии;
          • доплаты;
          • компенсации за неиспользованный отпуск;
          • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
          • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
          • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
          • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
          • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
          • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
          • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
          • Амортизация основных средств
          • Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
            • аренда имущества;
            • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
            • реклама;
            • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
            • командировочные расходы;
            • представительские расходы;
            • подготовка и переподготовка кадров;
            • страхование имущества;
            • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
            • Внереализационные расходы:
              • проценты по кредитам и займа;
              • проценты по ценным бумагам;
              • отрицательная курсовая разница;
              • судебные расходы и арбитражные сборы;
              • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
              • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
              • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
              • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
              • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
              • списанная дебиторская задолженность.

              Расходы, не учитываемые при налогообложении

              В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

              • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
              • суммы взноса в уставный капитал;
              • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
              • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
              • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
              • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
              • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
              • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
              • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
              • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
              • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
              • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
              • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
              • материальная помощь работникам;
              • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
              • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
              • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
              • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
              • оплата путевок на лечение или отдых;
              • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
              • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
              • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
              • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
              • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

              Плательщики налога на прибыльВ соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

              • российские организации;
              • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

              Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

              • упрощенную систему налогообложения (УСН),
              • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
              • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

              Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
              Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи.

              Налог на прибыль: налогооблагаемая база, расходы, расчет

              Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

              В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

              Существует два способа признания доходов и расходов:

              1. Метод начисленияМетод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например:
                Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
              2. Кассовый методПри кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

              Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.
              Но существует ограничение:
              метод начисления может использовать любое предприятие,
              а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
              В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
              Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

              По теме: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль >>>
              Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2015 году >>>

              с

              ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.

              1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
                1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
                (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
              2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
                1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
              3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
                560 000 руб.
              4. Заработная плата рабочих
                350 000 руб.
              5. Страховые взносы с заработной платы
                91 000 руб.
              6. Амортизация оборудования
                60 000 руб.
              7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
                25 000 руб.
              8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
                120 000 руб.

              Итого расходы за I квартал 2010 г.:
              767 700 руб.
              (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
              612 300 руб.
              ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
              122 460 руб.
              (612 300 руб. х 20%), в том числе:
              сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
              12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
              110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

              Налоговая база налога на прибыль организаций — Налоги и налогообложение (Меденцов А.С.)

              Налоговая база налога на прибыль организаций – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

              Налоговая база налога на прибыль. Расчет в инфографике

              Поэтому доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

              Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

              Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст. 252–270) определяются по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Существуют особенности определения в отношении доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НКРФ).

              Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

              1. доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;
              2. внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

              Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

              • в виде имущества (имущественных прав), полученных в форме залога или задатка;
              • в виде взносов в уставный капитал;
              • в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
              • по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;
              • унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа;
              • религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др.

              При расчете налоговой базы доходы и расходы должны быть выражены в денежной форме. Доход, полученный не деньгами, а имуществом, имущественными правами, признают исходя из цены сделки.

              Если по результатам деятельности организация получила убыток, то налоговая база равна нулю. Убытки могут быть перенесены на будущее.

              По некоторым видам бизнеса или налоговым режимам при налогообложении не учитываются доходы и расходы. Так, не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса. Организации, осуществляющие данный вид деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Следовательно, рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, из нее следует исключить доходы и расходы, которые относятся к игорному бизнесу.

              При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.

              Для этого должен осуществляться раздельный учет. Расходы могут одновременно относиться ко всем видам деятельности организации. В таком случае сумму расходов, приходящихся на игорный бизнес или специальные налоговые режимы, определяют пропорционально доле доходов от этого бизнеса в общем доходе организации.

              ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

              Если организация применяет общий режим налогообложения, то одним из налогов, которые она обязана уплачивать, является налог на прибыль.

              КАКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЮТСЯ И КАКИЕ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?

              Прежде всего, это российские организации (коммерческие и некоммерческие).

              Также платить налог на прибыль обязаны и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации или те, которые получают доходы от источников в Российской Федерации.

              Некоторые российские организации вправе (а в некоторых случаях обязаны) применять специальные (более простые и "удобные" режимы налогообложения) — в этом случае они НЕ платят налог на прибыль.

              О таких специальных режимах налогообложения речь пойдет далее, но, забегая вперед, скажем, что это: "Упрощенная система налогообложения", "Упрощенная система налогообложения на основе патента", "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход", "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)".

              Более подробная информация о том, кто признается плательщиками налога на прибыль, а кто не признается — содержится в ст. 246 НК РФ.

              ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

              Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ).

              Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

              Для иностранных организаций существует особый порядок (см. п. 2, 3 ст. 247 и ст. 309 НК РФ).

              Таким образом, каждый налогоплательщик должен четко понимать: что такое доходы и что такое расходы (какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет).

              ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД ДОХОДАМИ?

              Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

              Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

              При этом все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

              1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

              2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

              При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

              — на доходы от реализации;

              — внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

              ЧТО ТАКОЕ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ?

              По общему правилу реализация — это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

              Доход от реализации (выручка) — это те средства, которые организация получила (выручила) при реализации "продуктов" своей деятельности: от оказанных услуг, выполненных работ или проданных товаров (произведенных или ранее приобретенных).

              Подробнее — п. 1 ст. 249 НК РФ.

              ЧТО ТАКОЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ?

              Все иные поступления, не являющиеся выручкой, относятся к внереализационным доходам (абз. 1 ст. 250 НК РФ). По сути, у таких доходов иная природа — организация получает такие доходы не в рамках основного вида деятельности, а от дополнительных источников.

              ПРИМЕР: Организация заключила договор с партнером, но он оказался недобросовестным — сорвал поставки. Штрафы за нарушение договорных обязательств, полученные организацией от такого партнера, будут являться внереализационными доходами.

              Также это доходы в виде банковских процентов от временно размещенных средств на депозитах, доходы от сдачи имущества в аренду и т.п.

              ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

              Но не все доходы, которые получила организация, учитываются.

              Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

              ПРИМЕР: СНТ собирает членские взносы, плюс товариществу пожертвовали сторожку (а ведь она имеет определенную стоимость!). Все эти поступления хоть и являются доходами СНТ, но налог с них не уплачивается (членские взносы, пожертвования включены в перечень ст. 251 НК РФ).

              Перечень льготируемых доходов является закрытым (или исчерпывающим), поэтому те доходы, которые в нем не указаны, следует учитывать в целях налогообложения прибыли.

              ПРИМЕР: Определение доходов

              В течение отчетного периода организация "А" получила следующие доходы:

              — выручку от реализации товаров собственного производства — 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.);

              — выручку от реализации покупных товаров — 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.);

              — денежные средства в размере 50 000 руб., полученные по договору займа;

              — компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 24 000 руб. (без учета НДС).

              Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?

              РЕШЕНИЕ:

              Полученная организацией выручка от реализации собственных и покупных товаров учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер составит 88 500 руб. (в том числе НДС 13 500 руб.). Однако для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть только 75 000 руб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

              В составе внереализационных доходов организация должна учесть полученный безвозмездно компьютер (п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном случае доход организации составит 24 000 руб. (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

              Что касается заемных денежных средств в размере 50 000 руб., то они не облагаются налогом на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

              Итак, доходы организации за отчетный период составят 99 000 руб. (75 000 руб. + 24 000 руб.).

              ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД РАСХОДАМИ?

              По общему правилу расход — это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

              Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

              Уменьшить доходы можно только на те расходы, которые обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

              Это основное правило содержится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

              Если вышеприведенные требования не соблюдены, то расходы учесть нельзя.

              ПРИМЕР: Руководство фирмы решило организовать для своих сотрудников праздничный ужин в кафе. Понесенные в этой связи расходы не могут уменьшить доходы фирмы, ведь проведение вечеринки никак не связано с ее деятельностью, направленной на получение дохода.

              Также существуют такие расходы, которые не могут быть учтены согласно НК РФ. Полный перечень неучитываемых расходов содержится в ст. 270 НК РФ.

              ПРИМЕР: Сотруднику организации была выплачена материальная помощь в связи с его 50-тилетием. Однако такой вид расхода прямо поименован в п. 23 ст. 270 НК РФ. Следовательно, на сумму материальной помощи не нельзя уменьшить доходы.

              КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ

              Итак, мы видим, что все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы (аналогично доходам):

              1) расходы, на которые можно уменьшить доходы (ст. ст. 253 — 269 НК РФ). Причем некоторые из них можно учесть в полном объеме другие — только в пределах установленных норм.

              ПРИМЕР: организация имеет в собственности речное судно. Экипаж, работающий на судне, находящемся в плавании, получает питание за счет работодателя. Но работодатель расходы на рацион питания экипажа может учесть только в пределах установленных Правительством норм, что следует из ппн. 13 пн. 1 ст. 264 НК РФ.

              2) расходы, которые не учитываются в уменьшении доходов (ст. 270 НК РФ).

              Налог на прибыль: налоговая база и налоговые ставки

              По аналогии с доходами расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся на:

              — расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

              — внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

              РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

              Смысл расходов, связанных с производством и реализацией, заложен уже в самом названии.

              ПРИМЕР: Это расходы, связанные с изготовлением товаров, их хранением, доставкой. Выполнение работ или оказание услуг также сопряжено с определенными расходами. Невозможно осуществлять бизнес без расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание помещений, компьютеров и других основных средств.

              К вышеуказанным расходам относятся:

              1) материальные расходы (например, стоимость сырья, материалов, инструментов и приспособлений, топлива и воды и многое другое) (в ст. 254 НК РФ);

              2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

              3) суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 — 259 НК РФ).

              Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списывалась на расходы до полного списания или иного выбытия (например, продажи) имущества.

              ПРИМЕР: если приобретен автомобиль для перевозки грузов, который будет использоваться не один год, то его стоимость будет учитываться в расходах частями.

              4) прочие расходы (перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ).

              Прочими расходами, например, являются: арендные (лизинговые) платежи; расходы на командировки; расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги и др.

              ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

              В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

              ПРИМЕР: организация подает в суд на недобросовестного партнера по бизнесу, нарушившего договорные обязательства. Судебные расходы можно учесть — они относятся к внереализационным.

              КАКИЕ БЫВАЮТ МЕТОДЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ?

              Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, в каком периоде можно учесть те или иные доходы и расходы.

              Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами.

              Один из них — это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой — кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

              При применении первого метода доходы следует принимать к учету в том периоде, когда они имели место независимо от их фактического поступления. Расходы — в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты. Иными словами, ориентироваться следует на даты документов, которыми оформляются сделки.

              ПРИМЕР: организация воспользовалась услугами фирмы, осуществляющей мойку офисных окон, работы выполнены и сторонами подписан акт их приемки, но оплата этих услуг еще не произведена. Датой осуществления расходов будет признаваться дата подписания акта.

              Кассовый метод, напротив, позволяет учитывать средства только по факту их поступления на счет (в кассу) или списания со счета (выплаты из кассы).

              ПРИМЕР: организация получает аванс в счет предстоящей оплаты товара. При кассовом методе датой получения доходов будет признана дата внесения денег в кассу.

              Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации, а по кассовому предусмотрены ограничения (п. 1 ст. 273 НК РФ).

              ПРИМЕР: кассовый метод разрешено применять тем налогоплательщикам, у кого средний размер величины выручки (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

              Кроме того, не могут определять доходы и расходы по кассовому методу банки; компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал; участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

              Для правильного определения прибыли, которая будет облагаться налогом, все организации ведут налоговый учет.

              ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВАЯ БАЗА?

              Организация обязана исчислить и уплатить налог, если разница между ее доходами и расходами положительная.

              Эта разница является прибылью, а ее денежное выражение — налоговой базой (п. 1 ст. 274 НК РФ).

              Если организация получила убыток (то есть ее расходы оказались больше, чем доходы), то налог не уплачивается. При этом убыток можно впоследствии учесть в уменьшение доходов следующих лет (по определенным правилам).

              ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И КАКИЕ ОНИ БЫВАЮТ?

              Чтобы исчислить налог, который следует уплатить, необходимо сумму прибыли уможить налоговую ставку (то есть посчитать процент от прибыли).

              Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

              Общая налоговая ставка составляет 20% (2% поступает в федеральный бюджет, а 18 — в региональный).

              Законами субъектов Российской Федерации размер региональной ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков с 18% до 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

              В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены иные налоговые ставки.

              ПРИМЕР: отличаются от общих налоговые ставки по доходам иностранных организаций; доходам, полученным в виде дивидендов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и т.п.

              Случаи, когда налоговая ставка не равна 20 % , отражены в ст. 284 НК РФ.

              ЧТО ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДОМ?

              Налоговый период — период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). Отчетный период — это период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

              Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

              Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ).

              Отчетными периодами могут быть:

              — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года — для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ)

              или

              — месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

              Расчеты авансового платежа по налогу и сумма налога производятся в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представлять в налоговую инспекцию по истечении каждого отчетного и налогового периодов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

              В зависимости от применяемого организацией порядка исчисления авансовых платежей (ежеквартально или ежемесячно) организация должна будет представлять декларации 4 раза либо 12 в год.

              Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждаются приказами Минфина России, ФНС России.

              В КАКИЕ СРОКИ СЛЕДУЕТ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ?

              Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

              Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.

              Категории налогоплательщиков Срок представления декларации и уплаты налога (авансовых платежей)
              по итогам отчетного периода (аванс) по итогам налогового периода (налог)
              Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года не позднее 28 апреля; не позднее 28 июля; не позднее 28 октября не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом
              Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем

              Если организация имеет обособленные подразделения, налоговая декларация представляется (и уплачивается налог) по месту каждого обособленного подразделения.

              Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ)

              Если обособленных подразделений несколько и все они находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, организация вправе самостоятельно выбрать одно из них ответственное обособленное подразделение, которое будет уплачивать налог и представлять декларацию.

              Расчет налога на прибыль

              (Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

              Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

              Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

              Налогооблагаемые доходы

              1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
              2. внереализационные доходы:
              • положительные курсовые разницы;
              • положительные суммовые разницы;
              • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
              • штрафы, пени;
              • имущество, полученное безвозмездно;
              • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
              • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
              • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
              • списанная кредиторская задолженность;
              • полученные дивиденды;
              • полученные проценты по займам;
              • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

              Доходы, не облагаемые налогом

              В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

              Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

              • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
              • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
              • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
              • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
              • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
              • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
              • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
              • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

              Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

              • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
              • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
              • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

              Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

              Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
              (вычитаемые расходы)

              1. Материальные расходы
              2. Расходы на оплату труда:
                • заработная плата персонала;
                • премии;
                • доплаты;
                • компенсации за неиспользованный отпуск;
                • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
                • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
                • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
                • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
                • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
                • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
                • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.

                • Амортизация основных средств
                • Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
                  • аренда имущества;
                  • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
                  • реклама;
                  • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
                  • командировочные расходы;
                  • представительские расходы;
                  • подготовка и переподготовка кадров;
                  • страхование имущества;
                  • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
                  • Внереализационные расходы:
                    • проценты по кредитам и займа;
                    • проценты по ценным бумагам;
                    • отрицательная курсовая разница;
                    • судебные расходы и арбитражные сборы;
                    • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
                    • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
                    • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
                    • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
                    • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
                    • списанная дебиторская задолженность.

                    Расходы, не учитываемые при налогообложении

                    В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

                    • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
                    • суммы взноса в уставный капитал;
                    • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
                    • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
                    • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
                    • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
                    • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
                    • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
                    • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
                    • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
                    • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
                    • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
                    • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
                    • материальная помощь работникам;
                    • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
                    • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
                    • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
                    • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
                    • оплата путевок на лечение или отдых;
                    • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
                    • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
                    • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
                    • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
                    • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

                    Плательщики налога на прибыльВ соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

                    • российские организации;
                    • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

                    Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

                    • упрощенную систему налогообложения (УСН),
                    • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
                    • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

                    Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
                    Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

                    В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

                    Существует два способа признания доходов и расходов:

                    1. Метод начисленияМетод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например:
                      Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
                    2. Кассовый методПри кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

                    Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.
                    Но существует ограничение:
                    метод начисления может использовать любое предприятие,
                    а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
                    В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
                    Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

                    По теме: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль >>>
                    Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2015 году >>>

                    с

                    ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.

                    1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
                      1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
                      (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
                    2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
                      1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
                    3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
                      560 000 руб.
                    4. Заработная плата рабочих
                      350 000 руб.

                      Расчет налога на прибыль

                    5. Страховые взносы с заработной платы
                      91 000 руб.
                    6. Амортизация оборудования
                      60 000 руб.
                    7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
                      25 000 руб.
                    8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
                      120 000 руб.

                    Итого расходы за I квартал 2010 г.:
                    767 700 руб.
                    (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
                    612 300 руб.
                    ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
                    122 460 руб.
                    (612 300 руб. х 20%), в том числе:
                    сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
                    12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
                    110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

                    Добавить комментарий

                    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *