Как заполнять декларацию по НДС

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

XI. Порядок заполнения раздела 6 декларации "Расчет

суммы налога по операциям по реализации товаров (работ,

услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0

процентов по которым документально не подтверждена"

43. При заполнении раздела 6 декларации необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

43.1. В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

43.2. В графе 2 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг), (момент определения налоговой базы по которым определен в соответствии со статьей 167 Кодекса и (или) Разделом II Положения), в графе 3 — суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

43.3. Сумма налога, отражаемая в графе 3 по соответствующему коду операции, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 2, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100.

Раздел 6 декларации по НДС за 3 квартал 2016 года

43.4. В графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена, включающие:

— сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

— сумму налога, уплаченную покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

— сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 168 Кодекса и пунктом 2 статьи 172 Кодекса;

— сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 г. оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявляемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

43.5. По строке 010 отражаются, соответственно, итоговые суммы по графам 2 — 4.

43.6. Сумма налога подлежит отражению по строке 020, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает величину в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница суммы величин графы 3 по строке 010 и величины графы 4 по строке 010.

43.7. Сумма налога подлежит отражению по строке 030, если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше величины в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница величины графы 4 по строке 010 и суммы величин графы 3 по строке 010.

Заполняем декларацию по НДС при экспорте

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

IX. Порядок заполнения раздела 4 декларации "Расчет

суммы налога по операциям по реализации товаров (работ,

услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0

процентов по которым документально подтверждена"

41. При заполнении раздела 4 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

41.1. В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

41.2. В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса, статьей 2 Соглашения и (или) статьей 4 Протокола, обоснованность применения которой по указанной операции документально подтверждена в установленном порядке.

41.3. В графе 3 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, включающие:

— сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

— сумму налога, уплаченную покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

— сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 168 Кодекса и пунктом 2 статьи 172 Кодекса;

— сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 г. оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

41.4. В графе 4 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 раздела 6 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации <*>.

41.5. В графе 5 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 4 раздела 6 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации <*>, и подлежащая уплате в бюджет.

41.6. По строке 010 отражается общая сумма налога (сумма величин граф 3 и 4, уменьшенная на сумму величин графы 5), принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

XI. Порядок заполнения раздела 6 декларации "Расчет

суммы налога по операциям по реализации товаров (работ,

услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0

процентов по которым документально не подтверждена"

43. При заполнении раздела 6 декларации необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

Заполнение раздела 6 декларации по НДС

В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

43.2. В графе 2 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг), (момент определения налоговой базы по которым определен в соответствии со статьей 167 Кодекса и (или) Разделом II Положения), в графе 3 — суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

43.3. Сумма налога, отражаемая в графе 3 по соответствующему коду операции, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 2, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100.

43.4. В графе 4 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена, включающие:

— сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

— сумму налога, уплаченную покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

— сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно, и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 168 Кодекса и пунктом 2 статьи 172 Кодекса;

— сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 г. оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявляемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

43.5. По строке 010 отражаются, соответственно, итоговые суммы по графам 2 — 4.

43.6. Сумма налога подлежит отражению по строке 020, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает величину в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница суммы величин графы 3 по строке 010 и величины графы 4 по строке 010.

43.7. Сумма налога подлежит отражению по строке 030, если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше величины в графе 4 по строке 010, и исчисляется как разница величины графы 4 по строке 010 и суммы величин графы 3 по строке 010.

Заполнения декларации по НДС при экспорте

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области напоминает порядок заполнения декларации по НДС при экспорте товаров.

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Право применение нулевой ставки необходимо подтвердить документами (Подпункт 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).
На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.
Дата определяется по отметке на таможенной декларации "Выпуск разрешен" (Пункт 9 ст. 165 НК РФ; ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Порядок заполнения декларации по НДС, а также порядок исчисления налога зависит от того, в какой срок собраны документы — до истечения 180 календарных дней или после.

В связи с этим экспортеры в декларации заполняют специальные разделы : раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена», раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)», раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

Заполнение раздела 4 Декларации

Раздел 4 Декларации заполняете за тот квартал, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих экспорт.
В данном разделе отражается выручка от реализации товаров на экспорт и заявляется вычет по НДС.
Обратите внимание, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, следует учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (Пункт 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в учетной политике (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).
Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим ситуации подбора подтверждающих документов:

1. Если срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации.
В соответствии с пунктом 9 ст.167 НК РФ налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов.
Заявить право на применение ставки 0% можно после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ).
Так как декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом"(Пункт 10 ст. 165 НК РФ).

2. Если собраны документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.
В данном случае показывается экспорт не ранее, чем в декларации за следующий квартал.
Если срок сбора документов пропущен, заполняется раздел 6 декларации.
Если подтверждающие документы в срок не собраны, с экспортной выручки исчисляется НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товара.
Исчисленный налог отражается в разделе 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть подается уточненная декларация, так как в первоначальной декларации имеет место "неотражение или неполнота отражения сведений", приведшие к "занижению суммы налога, подлежащей уплате".
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, следует представить уточненную налоговую декларацию.
Обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день.

Если документы собраны после установленного срока, снова заполняется раздел 4 Декларации

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех подтверждающих документов.
В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ, п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации следует представить данные документы вместе с декларацией по НДС до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузка.

Заполнение раздела 5 Декларации

Если документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), получены позднее, чем подтверждена ставка 0% по этим операциям, то заполняется раздел 5 для отражения "запоздавших" вычетов, которые следует заполнить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли.

Порядок заполнения раздела 6 декларации по ндс

При этом указывается год и код того квартала, в котором ранее заявлен экспорт.

Заполнение строки 100 раздела 3 декларации по НДС

Строка 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" заполняется, если по ранее приобретенным товарам (работам, услугам) приняты НДС к вычету, а в истекшем квартале эти товары реализованы на экспорт и не подтверждены в том же квартале (Пункт 38.6 Порядка заполнения декларации).
В соответствии с разъяснениями Минфина России, отраженным в письме от 28.04.2008 N 03-07-08/103, НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджет.
Например, в I квартале налог на добавленную стоимость был принят к вычету по приобретенному товару и отражен по строке 130 разд. 3 декларации по НДС за I квартал. Во II квартале этот товар отгружен на экспорт.
Следовательно сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, следует восстановить, и отразить по строке 100 разд. 3.
Налог восстанавливается в период отгрузки товаров на экспорт (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103).

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области

Заполнение банками раздела 7 декларации по НДС

С четвертого квартала 2009 г. действуют новая форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения, установленные Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Применяя на практике новый Порядок, банки испытали некоторые сложности при заполнении разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" данной декларации. На практическом примере рассмотрим особенности заполнения банками этого раздела декларации.

В графе 1 по строке 010 банк отражает коды операций в соответствии с табл. 1. Таблица 1 представляет собой сокращенное до потребностей банков Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, поэтому отдельные разделы, например разд. III "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов", отсутствуют в перечне (табл. 1). В этом заключается особенность заполнения банками строки 010 графы 1 разд. 7 декларации.

Таблица 1

Коды операций для целей НДС

Код Наименование операции Основание (статья,
пункт, подпункт НК РФ)
1 2 3
1010800 Раздел I. Операции, не признаваемые
объектом налогообложения
Пункт 2 ст. 146 НК РФ
1010801 Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ Подпункт 1 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010806 Реализация земельных участков (долей в
них)
Подпункт 6 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010807 Передача имущественных прав организации
ее правопреемнику (правопреемникам)
Подпункт 7 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010812 Реализация работ (услуг), местом
реализации которых не признается
территория РФ
Статья 148 НК РФ
1010200 Раздел II. Операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)
Статья 149 НК РФ
1010201 Предоставление арендодателем в аренду на
территории РФ помещений иностранным
гражданам или организациям,
аккредитованным в РФ
Пункт 1 ст. 149 НК РФ
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов
(за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой РФ или валютой
иностранных государств
Подпункт 11 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010243 Реализация долей в уставном (складочном)
капитале организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая
форвардные, фьючерсные контракты,
опционы)
Подпункт 12 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010274 Реализация лома и отходов черных и
цветных металлов
Подпункт 25 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010276 Осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации)
Подпункт 3 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
Подпункт 3.1 п. 3
ст. 149 НК РФ
1010278 Операции, осуществляемые организациями,
обеспечивающими информационное и
технологическое взаимодействие между
участниками расчетов, включая оказание
услуг по сбору, обработке и рассылке
участникам расчетов информации по
операциям с банковскими картами
Подпункт 4 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010292 Операции по предоставлению займов в
денежной форме, а также оказание
финансовых услуг по предоставлению
займов в денежной форме
Подпункт 15 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010298 Реализация жилых домов, жилых помещений,
а также долей в них
Подпункт 22 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010273 Передача доли в праве на общее имущество
в многоквартирном доме при реализации
квартир
Подпункт 23 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010275 Передача в рекламных целях товаров
(работ, услуг), расходы на приобретение
(создание) единицы которых не превышают
100 руб.
Подпункт 25 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010258 Операции по уступке (приобретению) прав
(требований) кредитора по
обязательствам, вытекающим из договоров
по предоставлению займов в денежной
форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком
обязательств перед новым кредитором по
первоначальному договору, лежащему в
основе договора уступки
Подпункт 26 п. 3 ст. 149
НК РФ
1011700 Раздел IV. Операции, осуществляемые
налоговыми агентами
Статья 161 НК РФ
1011711 Реализация товаров иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, а также реализация
работ, услуг иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011712 Реализация работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, за исключением
реализации работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011703 Услуги органов государственной власти и
управления и органов местного
самоуправления по предоставлению в
аренду федерального имущества, имущества
субъектов РФ и муниципального имущества,
в том числе по договорам, по которым
арендодателями выступают орган
государственной власти и управления,
орган местного самоуправления, а также
реализация (передача) государственного
имущества, не закрепленного за
государственными предприятиями и
учреждениями, составляющего
государственную казну РФ, казну
республики в составе РФ, казну края,
области, города федерального значения,
автономной области, автономного округа,
а также муниципального имущества, не
закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями,
составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального
образования
Пункт 3 ст. 161 НК РФ

Таким образом, в графе 1 строки 010 разд. 7 декларации для банков реализация банковских услуг для целей НДС отдельно отражается по следующим операциям:

  • операциям по осуществлению банковской деятельности;
  • операциям по оказанию услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
  • уступке права требования;
  • рекламным услугам;
  • реализации ценных бумаг;
  • реализации драгоценных металлов.

При этом отражается соответствующая сумма приобретения для реализации данных услуг, товаров в графе 3, а сумма НДС, которая не признается к вычету, — в графе 4.

В графе 2 по строке 010 отражаются суммы по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, в частности операции по реализации земельных участков (долей в них), передаче имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

При этом стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), отражается в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ. А согласно указанному п. 2 ст. 156 НК РФ подлежат налогообложению операции по реализации услуг, которые оказываются на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению НДС, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в частности:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ. Например, страхование имущества банка согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), имеют организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога. Например, не являются плательщиками НДС организации, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Так, согласно пп.

Порядок заполнения раздела 6 декларации по НДС

1 п. 2 ст. 170 НК РФ у банков при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Или же банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные им поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), и при этом вся сумма налога, полученная им по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Проанализируем порядок заполнения банком разд. 7 декларации на следующем примере. Условимся, что все произведенные затраты банка связаны с его банковской деятельностью.

Пример. За период банк осуществил ряд операций, связанных с его банковской деятельностью.

  1. Реализован ненадлежащий актив — доля земельного участка, приобретенный ранее за 2,5 — 3 млн руб.
  2. Оказаны услуги по обслуживанию банковских карт — 1 млн руб.
  3. Приобретены ценные бумаги по операциям РЕПО — 8 млн руб.
  4. Выплачены комиссионные вознаграждения по операциям РЕПО — 0,5 млн руб.
  5. Реализованы монеты из драгоценных материалов — 2 млн руб. Часть монет переводилась из другого депозитарного хранилища в хранилище банка — на сумму 800 тыс. руб., в результате чего возник НДС в размере 122 034 руб. (800 000 x 18/118).
  6. Реализованы ценные бумаги — 5 млн руб., стоимость которых, включая расходы на приобретение, составляет 4 млн руб.
  7. Реализована рекламная продукция на выставке по цене 100 руб. за экземпляр (включая НДС) на общую сумму 10 000 руб. (включая НДС). НДС составил 1525 руб. (10 000 x 18/118).
  8. Осуществлена уступка права требования по кредитным договорам — 30 млн руб. (непогашенное право требования по кредитным договорам составляет 25 млн руб.).
  9. Осуществлены банковские операции (за исключением инкассации) — 10 млн руб.

При этом банк понес следующие расходы.

  1. Заключен договор страхования имущества банка на сумму 2,5 млн руб.
  2. Для представительских расходов приобретены чай и печенье у ООО "Плюшка", которое освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, — 5000 руб.
  3. Приобретены офисная бумага и канцтовары у организации ООО "Папирус", которое применяет упрощенную систему налогообложения, — 850 000 руб.
  4. Оплачены коммунальные услуги организаций, обслуживающих здание, находящееся в собственности банка, — 1 250 000 руб.

Таким образом, не подлежат налогообложению НДС услуги и товары, приобретаемые банком, на общую сумму 3 355 000 руб. (2 500 000 + 5000 + 850 000).

При этом НДС, не принимаемый к вычету, составляет 1 250 000 x 18/118 = 190 678 руб.

Также банком произведены операции по обслуживанию банковских карт на общую сумму 1 млн руб. Но в соответствии с учетной политикой банка расходы по данной операции для целей НДС раздельно не определяются.

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС приведены в табл. 2.

Таблица 2

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС

Код
операции
Наименование Сумма с НДС,
руб.
1010806 Реализация земельных участков 3 000 000
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов (за
исключением коллекционных монет), являющихся
валютой Российской Федерации или валютой
иностранных государств
2 000 000
1010243 Реализация долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
финансовых инструментов срочных сделок, за
исключением базисного актива финансовых
инструментов срочных сделок, подлежащего
налогообложению налогом на добавленную стоимость
5 000 000
1010258 Операции по уступке (переуступке, приобретению)
прав (требований) кредитора по обязательствам,
вытекающим из договоров по предоставлению займов
в денежной форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком обязательств перед
каждым новым кредитором по первоначальному
договору, лежащему в основе договора уступки
30 000 000
1010275 Передача в рекламных целях товаров (работ,
услуг), расходы на приобретение (создание)
единицы которых не превышают 100 руб.
10 000
1010276 Осуществление банками банковских операций (за
исключением инкассации)
10 000 000
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
1 000 000
1010292 Операции займа в денежной форме и ценными
бумагами, включая проценты по ним, а также
операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие
уплате за предоставление ценных бумаг по
операциям РЕПО
8 500 000

Пример заполнения разд. 7 декларации приведен в табл. 3.

Таблица 3

Пример заполнения банком раздела 7 декларации НДС

Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев
Код
операции
Стоимость
реализованных
(переданных) товаров
(работ, услуг) без НДС
(руб.)
Стоимость
приобретенных
товаров (работ,
услуг), не
облагаемых НДС
(руб.)
Сумма НДС по
приобретенным
товарам (работам,
услугам), не
подлежащая вычету
(руб.)
1010806 3 000 000 2 500 000 0
1010242 2 000 000 1 200 000 122 034
1010243 5 000 000 4 000 000 0
1010258 30 000 000 25 000 000 0
1010276 10 000 000 3 355 000 190 678
1010277 1 000 000 0 0
1010275 8 475 8 475 1 525
1010292 8 500 000 8 000 000 0

К.В.Тарамбула

К. э. н.,

аудитор

аудиторская фирма

"Классика аудит"

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС 2015-2016 ГОДА

При заполнении бланка НДС очень часто у налогоплательщиков возникают трудности. Как правило, довольно спорным моментом является определение точной даты, с которой необходимо начинать считать налоговую нагрузку. По законодательству, налоговая нагрузка наступает в тот момент, когда организация начинает предоставлять услуги (входящие в ее компетентность), и в момент отгрузки предоставляемой продукции. Но нужно обратить внимание на то, что в случае если организация (фирма, предприятие) работает по предоплате, то налоговая нагрузка высчитывается с момента получения денежных средств.

Предлагаем вам основной порядок заполнения декларации по НДС 2015-2016 года:

Если подается бумажная декларация, она должна соответствовать единой машинно-ориентированной форме.

2. Цвета шариковой (или перьевой) ручки, которой заполняется декларация, должны быть только черного, синего или сиреневого цвета.

3. На листах документа нельзя использовать двухстороннюю печать.

4. Декларация с исправленными ошибками (исправления любыми корректирующими средствами) не может быть принята к рассмотрению.

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС 2015-2016 ГОДА

Декларация по НДС в 2015-2016 году состоит из 7-ми разделов. Каждый из разделов документа имеет свои правила и порядок заполнения.

РАЗДЕЛ № 1

В случае если за отчетный налоговый квартал были произведены операции, не подлежащие налогообложению и исключительно на территории РФ, налогоплательщик заполняет только 1-й и 7-й разделы декларации. Другие разделы не заполняются.

РАЗДЕЛ № 2

В случае еслигражданин является налоговым агентом, он заполняет 2-й раздел документа (статья 161 НК РФ). Если налогоплательщик в указанный период совершал операции, не прописанные во втором разделе, то заполняются другие разделы документа, которые соответствуют его деятельности.

РАЗДЕЛ № 3

Данный раздел заполняется в случае выполнения налогоплательщиком операций, облагаемых НДС (статья 164 НК РФ). Декларация, предоставляемая иностранной организацией (фирмой или предприятием), должна быть дополнена приложением № 2.

РАЗДЕЛ № 4

В этом разделе перечисляются все произведенные операции, имеющие нулевую ставку НДС (в соответствии с НК РФ) или не подлежат налогообложению.

РАЗДЕЛ № 5

Чтобы избежать дополнительной подачи документов, подтверждающих проведение операций с нулевым НДС, в налоговых вычетах Раздела№ 5 декларации указываются все суммы налогов, которые были уплачены по нулевым НДС.

РАЗДЕЛ № 6

В разделе прописывается информация обо всех проведенных операциях, не имеющих статуса облагаемых по нулевым НДС. В случае если в указанный период такие операции не проводились, 6-й раздел заполнять не нужно.

РАЗДЕЛ № 7

В этом разделе должны быть перечислены все операции, не подлежащие налогообложению. Сюда вносится перечень услуг, продукции, операций реализованных и предоставленных за пределами РФ.

В полях, которые не заполняются (при отсутствии данных) ставится прочерк.

Пример заполнения НДС декларации 2016 ООО «Газпром»

Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. По этой форме нужно отчитываться, начиная с I квартала 2015 года (п. 2 приказа ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Опираясь на положения НК РФ, порядок заполнения налоговой декларации по НДС и используя данные налогового учета компании ООО «Газпром», показано заполнение декларации по НДС за 1 квартал 2015 года. Операции по реализации продукции, которую производит организация, облагаются НДС по ставке 18 процентов. Операции, которые должны быть учтены при составлении декларации по НДС за I квартал 2015 года, приведены ниже.

· Октябрь 2014 г. – перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области. Стоимость аренды – 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.). Счет-фактура № 502 от 2 октября 2014 г., составленный на сумму НДС, удержанного с арендной платы за IV квартал 2014 г., зарегистрирован в книге покупок 600 000 (в т. ч. НДС – 91 525)

· Январь 2015 г. – получен от ООО «Гамма» аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции по договору № 1. Счет-фактура на аванс № 1 от 14 января 2015 г. выставлен «Гермесу» и зарегистрирован в книге продаж 2 360 000 (в т. ч. НДС – 360 000)

· Январь 2015 г. – отгружена готовая продукция ООО «Мастер» по договору № 2. Счет-фактура № 2 от 19 января 2015 г. выставлен «Мастеру» и зарегистрирован в книге продаж 590 000 (в т. ч. НДС – 90 000)

· Январь 2015 г. – перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за январь, февраль, март 2015 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области. Стоимость аренды – 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.). На сумму НДС, удержанного с арендной платы за IV квартал 2014 года, составлен счет-фактура № 3 от 20 января 2015 г. и зарегистрирован в книге продаж. 600 000 (в т. ч. НДС – 91 525)

· Февраль 2015 г. – перечислен поставщику материалов (ООО «Торговая фирма "Модус"») аванс по договору № 3. От «Модуса» получен счет-фактура № 45 от 3 февраля 2015 г. с выделенной суммой НДС и зарегистрирован в книге покупок на сумму 236 000 р. (в т. ч. НДС – 36 000)

· Февраль 2015 г. – приобретены у ООО «Торговая фирма "Модус"» и приняты к учету материалы для производства продукции по договору № 4. Материалы были оплачены авансом в IV квартале 2014 г. НДС с аванса был принят к вычету в IV квартале 2014 г. Счет-фактура № 150 от 5 февраля 2015 г. получен от «Модус» и зарегистрирован в книге покупок. Счет-фактура на аванс № 1230 от 22 октября 2014 г. зарегистрирован в книге продаж на сумму 1 770 000 р. (в т.

Внесение налоговой базы данных в раздел 6 декларации по НДС

ч. НДС – 270 000)

· Март 2015 г. – отгружена готовая продукция по договору № 5 с ООО «РАО ЕС». Счет-фактура № 4 выставлен ООО «РАО ЕС»16 марта 2015 г. и зарегистрирован в книге продаж на сумму 1 062 000 р. (в т. ч. НДС – 162 000 р.)

В соответствии с пунктом 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558, разделы 4, 5, 6, 7, 10, 11, 12, а также приложения к разделам 3, 8, 9 в состав отчета не включены.

Разделы 10 и 11 надо заполнять в случае выставления/получения счетов-фактур в рамках деятельности в интересах другого лица:

• на основе договоров комиссии, агентских договоров;

• на основе договоров транспортной экспедиции (если по таким договорам в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль и иным «доходным» налогом, учитываются лишь доходы в виде вознаграждения);

• при выполнении функций застройщика.

Причем делать это нужно при условии, что организации или ИП, заполняющие декларацию, сами:

· (или) являются плательщиками НДС;

· (или) освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, или вообще не являются плательщиками этого налога, но при этом выступают в качестве налоговых агентов.

В данном списке нет лиц, кто не является плательщиками НДС (если только они не налоговые агенты). Поэтому лица, не являющиеся плательщиками НДС, и лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления или получения счетов-фактур в рамках посреднической деятельности от своего имени (или на основе договоров транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика) должны представить в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Делать это нужно начиная с отчетности за I квартал 2015 г. Журнал учета представляется в налоговый орган в рамках документооборота по представлению отдельных документов в налоговые органы (Приложение № 12 к Приказу ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@) с описью документов (Приказ ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@)»

Примечание: Смотрите УСН, упрощенка и уплата НДС. Уплата НДС на спецрежимах упрощенка — УСН и вмененка — ЕНВД. Как списывать входной НДС без счетов-фактур. Когда "упрощенщик" обязан заплатить НДС и сдать декларацию.

Поэтому посредникам-спецрежимникам очень важно определиться с тем, что они должны сдавать — НДС-декларацию или журнал учета счетов-фактур, поскольку и виды представляемых данных, и сроки их подачи разные.

«Освобожденцы от НДС» и спецрежимники, которые выступают в качестве налоговых агентов, но не являются при этом посредниками, то они могут сдать декларацию по НДС на бумаге (п.5 ст.174 НК РФ, Письмо ФНС от от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440).

Дата добавления: 2016-11-20; просмотров: 405 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *