Капитал и резервы

Содержание

Пассив бухгалтерского баланса (форма №1).

Правила и порядок заполнения раздела "Капитал и резервы"

Строка 410 "Уставный капитал"

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.

Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 "Собственные акции.

Строка 1300 "Капитал и резервы"

Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.

Сюда включаются:

  • эмиссионный доход акционерного общества — суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
  • суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
  • часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 "Добавочный капитал"

Строка 430 "Резервный капитал"

В группе статей "Резервный капитал" (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:

  • резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
  • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 "Резервный капитал"

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

Нераспределенная прибыль равна разнице между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 — непокрытого убытка предприятия.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

  • прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
  • резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
  • добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Капитал и резервы

Пассив бухгалтерского баланса (форма №1).

Правила и порядок заполнения раздела "Капитал и резервы"

Строка 410 "Уставный капитал"

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.

Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 "Собственные акции. Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.

Сюда включаются:

  • эмиссионный доход акционерного общества — суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
  • суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
  • часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 "Добавочный капитал"

Строка 430 "Резервный капитал"

В группе статей "Резервный капитал" (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:

  • резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
  • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 "Резервный капитал"

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

Нераспределенная прибыль равна разнице между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 — непокрытого убытка предприятия.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

  • прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
  • резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
  • добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Строка баланса 1370 капитал и резервы в упрощенном балансе

Пассив бухгалтерского баланса (форма №1).

Правила и порядок заполнения раздела "Капитал и резервы"

Строка 410 "Уставный капитал"

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.

Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 "Собственные акции. Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.

Сюда включаются:

  • эмиссионный доход акционерного общества — суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
  • суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
  • часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 "Добавочный капитал"

Строка 430 "Резервный капитал"

В группе статей "Резервный капитал" (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:

  • резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
  • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 "Резервный капитал"

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

Нераспределенная прибыль равна разнице между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 — непокрытого убытка предприятия.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

  • прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
  • резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
  • добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

На сегодняшний день основным документом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, представляющий собой совокупность показателей, отражающих полную картину финансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату, чаще всего — на конец календарного года. Это следует из Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее — ПБУ 4/99).
Форма бухгалтерского баланса организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) (форма ОКУД 0710001) утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее — Приказ N 66н). Этим же Приказом утверждена также форма бухгалтерского баланса социально ориентированных некоммерческих организаций.
Как следует из формы (ОКУД 0710001) бухгалтерского баланса, разд. III называется "Капитал и резервы". В состав этого раздела входят следующие строки:
— Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (1310);
— Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320);
— Переоценка внеоборотных активов (1340);
— Добавочный капитал (без переоценки) (1350);
— Резервный капитал (1360);
— Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370);
— Итого по разделу III (1300).
К каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указываются:
— номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу — графа 1 "Пояснения";
— показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, — графа 3 "На __ 20__ г.";
— показатель на 31 декабря предыдущего года — графа 4 "На 31 декабря 20__ г.";
— показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, — графа 5 "На 31 декабря 20__ г.".
Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.
Обратите внимание, что некоммерческие организации должны именовать раздел "Капитал и резервы" как раздел "Целевое финансирование" (примечание к Приказу N 66н). При этом вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческие организации должны включить показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

Уставный капитал (складочный капитал,уставный фонд, вклады товарищей) (1310)

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного бухгалтерского баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.
При заполнении строки 1310 используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 "Уставный капитал" на отчетную дату, то есть на 31 декабря 2013 г. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Суммы уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н)).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320)

По этой строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников). При заполнении строки 1320 используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов).

Обратите внимание! Если организация выкупает акции с целью их дальнейшей перепродажи, то она вправе принять решение об отражении собственных акций по строке "Прочие оборотные активы" разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса с расшифровкой в аналоге пояснительной записки. Отметим, что правомерность такого решения подтверждается п. 20 ПБУ 4/99, в соответствии с которым выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации.

Переоценка внеоборотных активов (1340)

По данной строке показывается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, учитываемая обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01), п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007)).
При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.
Напомним, что переоценка основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года (абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).

Добавочный капитал (без переоценки) (1350)

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.
Напомним, что добавочный капитал может формироваться за счет:
— вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г.

Знакомимся с балансом

N 07-05-06/107);
— сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (п. 68 Положения N 34н);
— курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее — ПБУ 3/2006));
— разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).

Резервный капитал (1360)

По данной строке показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 69 Положения N 34н).
При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом сальдо по счету 82 "Резервный капитал" и счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Обратите внимание! Организация вправе сформировать учет своих специальных фондов, например, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Однако вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в балансе они отражаются по строке 1360.

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" могут учитываться:
в акционерных обществах:
— резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ));
— специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);
— специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ) и так далее;
в обществах с ограниченной ответственностью согласно ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":
— резервный фонд;
— иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;
в унитарных предприятиях:
— резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее — Федеральный закон N 161-ФЗ));
— иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370)

По этой строке отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которая равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:
— увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);
— скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);
— уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, то значение строки 1370 на отчетную дату должно совпадать со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о финансовых результатах. На это указывают Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения N 34н, п. п. 1, 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ.

Если организацией были выявлены после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год существенные ошибки предшествующего отчетного года и были исправлены записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, то показатель строки 1370 баланса за отчетный период, в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о финансовых результатах за этот отчетный период.
В случае выплаты организацией в течение отчетного года промежуточных дивидендов указанные дивиденды, как рекомендует Минфин России в Письме от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302, следует отразить обособленно в разд. III "Капитал и резервы" баланса (в круглых скобках). Для этого организации необходимо будет предусмотреть отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

Итого по разделу III (1300)

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310 — 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Пассив бухгалтерского баланса (форма №1).

Правила и порядок заполнения раздела "Капитал и резервы"

Строка 410 "Уставный капитал"

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

7. Порядок отражения в балансе капитала, резервов и обязательств организации

Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.

Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 "Собственные акции. Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.

Сюда включаются:

  • эмиссионный доход акционерного общества — суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
  • суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
  • часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 "Добавочный капитал"

Строка 430 "Резервный капитал"

В группе статей "Резервный капитал" (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:

  • резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
  • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 "Резервный капитал"

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

Нераспределенная прибыль равна разнице между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 — непокрытого убытка предприятия.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

  • прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
  • резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
  • добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

На сегодняшний день основным документом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, представляющий собой совокупность показателей, отражающих полную картину финансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату, чаще всего — на конец календарного года. Это следует из Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее — ПБУ 4/99).
Форма бухгалтерского баланса организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) (форма ОКУД 0710001) утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее — Приказ N 66н). Этим же Приказом утверждена также форма бухгалтерского баланса социально ориентированных некоммерческих организаций.
Как следует из формы (ОКУД 0710001) бухгалтерского баланса, разд. III называется "Капитал и резервы". В состав этого раздела входят следующие строки:
— Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (1310);
— Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320);
— Переоценка внеоборотных активов (1340);
— Добавочный капитал (без переоценки) (1350);
— Резервный капитал (1360);
— Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370);
— Итого по разделу III (1300).
К каждой вышеназванной строке бухгалтерского баланса предусмотрены графы, в которых указываются:
— номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу — графа 1 "Пояснения";
— показатель на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, — графа 3 "На __ 20__ г.";
— показатель на 31 декабря предыдущего года — графа 4 "На 31 декабря 20__ г.";
— показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, — графа 5 "На 31 декабря 20__ г.".
Далее рассмотрим более подробно все вышеперечисленные строки разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.
Обратите внимание, что некоммерческие организации должны именовать раздел "Капитал и резервы" как раздел "Целевое финансирование" (примечание к Приказу N 66н). При этом вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческие организации должны включить показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

Уставный капитал (складочный капитал,уставный фонд, вклады товарищей) (1310)

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного бухгалтерского баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.
При заполнении строки 1310 используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 "Уставный капитал" на отчетную дату, то есть на 31 декабря 2013 г. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Суммы уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п.

За счет чего формируется резервный капитал?

67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н)).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320)

По этой строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников). При заполнении строки 1320 используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов).

Обратите внимание! Если организация выкупает акции с целью их дальнейшей перепродажи, то она вправе принять решение об отражении собственных акций по строке "Прочие оборотные активы" разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса с расшифровкой в аналоге пояснительной записки. Отметим, что правомерность такого решения подтверждается п. 20 ПБУ 4/99, в соответствии с которым выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации.

Переоценка внеоборотных активов (1340)

По данной строке показывается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, учитываемая обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01), п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007)).
При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.
Напомним, что переоценка основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года (абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).

Добавочный капитал (без переоценки) (1350)

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.
Напомним, что добавочный капитал может формироваться за счет:
— вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107);
— сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) (п. 68 Положения N 34н);
— курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее — ПБУ 3/2006));
— разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).

Резервный капитал (1360)

По данной строке показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 69 Положения N 34н).
При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом сальдо по счету 82 "Резервный капитал" и счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Обратите внимание! Организация вправе сформировать учет своих специальных фондов, например, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Однако вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в балансе они отражаются по строке 1360.

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" могут учитываться:
в акционерных обществах:
— резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ));
— специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ);
— специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ) и так далее;
в обществах с ограниченной ответственностью согласно ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":
— резервный фонд;
— иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества;
в унитарных предприятиях:
— резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее — Федеральный закон N 161-ФЗ));
— иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370)

По этой строке отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которая равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:
— увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);
— скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);
— уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, то значение строки 1370 на отчетную дату должно совпадать со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о финансовых результатах. На это указывают Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения N 34н, п. п. 1, 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ.

Если организацией были выявлены после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год существенные ошибки предшествующего отчетного года и были исправлены записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, то показатель строки 1370 баланса за отчетный период, в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о финансовых результатах за этот отчетный период.
В случае выплаты организацией в течение отчетного года промежуточных дивидендов указанные дивиденды, как рекомендует Минфин России в Письме от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302, следует отразить обособленно в разд. III "Капитал и резервы" баланса (в круглых скобках). Для этого организации необходимо будет предусмотреть отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

Итого по разделу III (1300)

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310 — 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *