Компенсация за задержку зарплаты НДФЛ

Налогообложение компенсации за задержку зарплаты

По данным Росстата, в сентябре текущего года задолженность по зарплате выросла в масштабах страны более чем на 16%. У каждого работодателя причины для этого свои, хотя определенную роль сыграл и финансовый кризис.

Однако даже уважительные причины задержки зарплаты не освобождают работодателя от обязанности выплатить работнику компенсацию, предусмотренную трудовым законодательством <1>.

За невыплату каждой части зарплаты (как аванса, так и окончательной выплаты по итогам работы за месяц) в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, а также любых других выплат, причитающихся работнику (в частности, отпускных, выплат по больничному, при увольнении), работодатель обязан автоматически начислить и выплатить работнику денежную компенсацию <2>.

Для справки

Предупреди руководителя

Если компенсация не выплачивается, то при проверке трудинспекция может оштрафовать <3>:

(и)руководителя компании (индивидуального предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб.;

(и)организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

Указанный штраф может быть наложен должностными лицами трудинспекции не позднее чем по истечении 2 месяцев с момента конкретной задержки выплаты зарплаты <4>.

Если выплата зарплаты задерживается более чем на 15 дней, то работник может не выходить на работу на весь период до выплаты задержанной суммы, письменно известив об этом работодателя <5>.

Минимальный размер такой компенсации не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования за каждый день задержки причитающихся работнику выплат и определяется по формуле <1>:

————-¬ ————-¬ ——————¬ ————-¬
¦ Минимальный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество ¦
¦ размер ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Ставка ¦ ¦ дней ¦
¦ компенсации¦ = ¦ задержанной¦ x ¦рефинансирования¦ / 300 x ¦ просрочки ¦
¦ за задержку¦ ¦ выплаты ¦ ¦ ЦБ РФ <*> ¦ ¦ выплаты ¦
¦ зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ <**> ¦
L————- L————- L—————— L————-<*> С 12 ноября ставка рефинансирования составляет 12% годовых <6>.
<**> Определяется со дня, следующего за днем, установленным для выплаты зарплаты, по день фактической выплаты включительно <1>.

Если в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре дни выплаты зарплаты не установлены, то компенсация начисляется со дня, следующего за днем, в который обычно производится выплата.

Размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором <1>.

По вопросам налогообложения сумм компенсации за задержку зарплаты у фискальных органов до сих пор нет единой точки зрения. Рассмотрим существующие подходы.

<1> Статья 236 ТК РФ.
<2> Статьи 136, 236 ТК РФ.
<3> Часть 1 ст. 5.27, ч. 3 ст. 2.1, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ.
<4> Часть 1 ст. 4.5 КоАП РФ.
<5> Статья 142 ТК РФ.

Налог на прибыль

Налоговое законодательство об учете компенсации за задержку зарплаты ничего конкретного не говорит.

По мнению контролирующих органов, такая компенсация не должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль <7>.

Некоторые работодатели учитывают эту компенсацию в составе внереализационных расходов как санкции за нарушение договорных обязательств <8>. При этом Минфин России против такого подхода. Свою позицию он обосновывает тем, что по данному основанию можно учесть лишь выплаты по гражданско-правовым договорам, а по трудовым и (или) коллективным нельзя <9>.

Однако с этим нельзя согласиться. НК РФ предоставляет организации право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму выплаченных санкций за нарушение договорных обязательств <8>, не уточняя, по каким — гражданско-правовым или трудовым — договорам производятся такие выплаты. Ведь эти выплаты, по сути, имеют одинаковую правовую природу — это мера ответственности одной стороны договора перед другой, в том числе работодателя перед работником. Именно такого подхода придерживаются арбитражные суды <10>.

Поэтому если суммы компенсации за задержку зарплаты значительны, то их можно учесть во внереализационных расходах <11>. Но при выборе такого варианта возможны претензии со стороны налоговых органов, и организации придется доказывать свою правоту в суде.

Если же суммы компенсации незначительны и вы не желаете спорить с налоговиками, то не учитывайте их в составе расходов при налогообложении прибыли.

<6> Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 N 2123-У.
<7> Письма Минфина России от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@.
<8> Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
<9> Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38.
<10> Постановления ФАС УО от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3; ФАС ПО от 08.06.2007 N А49-6366/2006; ФАС ВВО от 11.08.2008 N А29-5775/2007.
<11> Подпункты 13, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

НДФЛ

По НДФЛ у контролирующих органов уже много лет неизменная позиция. Компенсация не облагается НДФЛ, если она выплачивается в размере, установленном <12>:

(или) ТК РФ (то есть в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки выплаты);

(или) коллективным и (или) трудовым договором.

При заполнении формы 2-НДФЛ <13> сумма компенсации за задержку зарплаты указывается по коду дохода 4800 "Иные доходы" и коду вычета 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу" <14>.

<12> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина России от 22.05.2002 N 04-04-06/99, от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247; Письмо УМНС России по г. Москве от 02.03.2004 N 28-11/13193.
<13> Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
<14> Приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

ЕСН и страховые взносы

Такая компенсация не облагается ЕСН, если она учитывается в расходах при налогообложении прибыли в размере, установленном ТК РФ или коллективным и (или) трудовым договором <15>.

Аналогично не начисляются на сумму компенсации пенсионные взносы и взносы на "несчастное" страхование <16>.

Тем более, если вы не учли компенсацию за задержку зарплаты в "прибыльных" расходах, на нее не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФР <17>.

<15> Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@; Письма УМНС России по Московской области от 25.11.2003 N 05-15/Я515; УМНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 N 07-06-3/03909@.
<16> Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 10 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
<17> Пункт 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; Письма Минфина России от 07.10.2003 N 04-04-04/115, от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Постановление ФАС ЦО от 21.02.2008 N А09-7868/05-15.

Налогообложение при спецрежимах

Работодатели, применяющие УСНО либо уплачивающие ЕНВД или ЕСХН, так же как и работодатели, применяющие общий режим налогообложения, обязаны выплачивать компенсацию за задержку зарплаты <18>.

Она не учитывается в расходах у "упрощенцев" и "еэсхаэнщиков", поскольку не поименована в списке расходов <19>. НДФЛ, пенсионные взносы и взносы на "несчастное" страхование не начисляются на суммы компенсации, как и при применении организацией общего режима налогообложения.

<18> Статья 236 ТК РФ.
<19> Статья 346.16, п. 2 ст.

Расчет компенсации за задержку заработной платы — 2018

346.5 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@.

Е.А.Шаповал

К. ю. н.,

юрист

Компенсация за задержку заработной платы – страховые взносы

За задержку зарплаты в российском законодательстве предусмотрены суровые меры для работодателей. Чтобы избежать наказания, руководители предприятий выплачивают сотруднику денежную компенсацию за задержку. Как выяснилось, она облагается страховыми взносами.

Такие разъяснения предоставили представители Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации в письме №17-3/В-398 от 3 августа 2015 года.

Статья 9 Федерального закона №212 от 24 июля 2009 года «О страховых взносах в ПФ РФ» предусматривает виды компенсаций, освобождённых от обложения взносами. В составленном законодателями перечне нет компенсации за задержку зарплаты. Значит на такую выплату должен начисляться взнос в ПФ.

Другого мнения быть не может, поскольку перечень компенсаций в статье 9 Закона №212 является исчерпывающим. Иного нормативного акта, предусматривающего включение в список компенсации работодателя за нарушение сроков выплат заработной платы – не существует, по крайней мере пока.

В частности, вопрос рассматривался Департаментом развития социального страхования в Министерстве.

В первую очередь авторы из Департамента в письме привели статью 7 Закона №212-ФЗ: в ней определён объект обложения взносами для плательщиков-организаций. Ими признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников на основе трудовых договоров.

Далее идёт ссылка на часть 1 статью 8 Закона №212, в которой говорится о базе для начисления взносов организациями. База определяется суммой всех выплат, включая вознаграждения, но исключением является перечень из статьи 9 Закона №212.

В одном из пунктов статьи 9 значится: не подлежат обложению все установленных законодательством виды компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых функций. Авторы письма указывают на понятие «компенсации» в Трудовом кодексе РФ. Статья 164 гласит, что к компенсационным выплатам относятся суммы возмещений затрат работников, связанные с исполнением трудовых обязанностей.

Приводится и статья 236 ТК Р: нарушение работодателем срока выплаты сотрудникам заработанного обязывает организацию компенсировать задержку в виде уплаты процентов с причитающегося: от заработной платы, от отпускных, от выплат при увольнении и других.

Определяется сумма компенсации не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от невыплаченных сумм, причём за каждый день просрочки включительно по день расчёта с сотрудниками.

Выводы авторы письма сделали следующие: компенсации работникам за задержку зарплаты относится к мерам материальной ответственности организации за нарушение обязательств по трудовому договору. Эти выплаты ни в коей мере не могут быть признаны возмещением затрат работников, связанных с исполнением трудовых функций. Т.е. не попадают под положения статьи 164 ТК РФ.

Следовательно, суммы компенсации должны подлежать обложению взносами в ПФ и ФСС.

Рассматриваемое письмо подписано директором департамента развития соцстрахования Минтруда РФ – Чикмачевой Л.Ю.

Налогообложение компенсации за задержку зарплаты

По данным Росстата, в сентябре текущего года задолженность по зарплате выросла в масштабах страны более чем на 16%. У каждого работодателя причины для этого свои, хотя определенную роль сыграл и финансовый кризис.

Однако даже уважительные причины задержки зарплаты не освобождают работодателя от обязанности выплатить работнику компенсацию, предусмотренную трудовым законодательством <1>.

За невыплату каждой части зарплаты (как аванса, так и окончательной выплаты по итогам работы за месяц) в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, а также любых других выплат, причитающихся работнику (в частности, отпускных, выплат по больничному, при увольнении), работодатель обязан автоматически начислить и выплатить работнику денежную компенсацию <2>.

Для справки

Предупреди руководителя

Если компенсация не выплачивается, то при проверке трудинспекция может оштрафовать <3>:

(и)руководителя компании (индивидуального предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб.;

(и)организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

Указанный штраф может быть наложен должностными лицами трудинспекции не позднее чем по истечении 2 месяцев с момента конкретной задержки выплаты зарплаты <4>.

Если выплата зарплаты задерживается более чем на 15 дней, то работник может не выходить на работу на весь период до выплаты задержанной суммы, письменно известив об этом работодателя <5>.

Минимальный размер такой компенсации не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования за каждый день задержки причитающихся работнику выплат и определяется по формуле <1>:

————-¬ ————-¬ ——————¬ ————-¬
¦ Минимальный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество ¦
¦ размер ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Ставка ¦ ¦ дней ¦
¦ компенсации¦ = ¦ задержанной¦ x ¦рефинансирования¦ / 300 x ¦ просрочки ¦
¦ за задержку¦ ¦ выплаты ¦ ¦ ЦБ РФ <*> ¦ ¦ выплаты ¦
¦ зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ <**> ¦
L————- L————- L—————— L————-<*> С 12 ноября ставка рефинансирования составляет 12% годовых <6>.
<**> Определяется со дня, следующего за днем, установленным для выплаты зарплаты, по день фактической выплаты включительно <1>.

Если в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре дни выплаты зарплаты не установлены, то компенсация начисляется со дня, следующего за днем, в который обычно производится выплата.

Размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором <1>.

По вопросам налогообложения сумм компенсации за задержку зарплаты у фискальных органов до сих пор нет единой точки зрения. Рассмотрим существующие подходы.

<1> Статья 236 ТК РФ.
<2> Статьи 136, 236 ТК РФ.
<3> Часть 1 ст. 5.27, ч. 3 ст. 2.1, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ.
<4> Часть 1 ст. 4.5 КоАП РФ.
<5> Статья 142 ТК РФ.

Налог на прибыль

Налоговое законодательство об учете компенсации за задержку зарплаты ничего конкретного не говорит.

По мнению контролирующих органов, такая компенсация не должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль <7>.

Некоторые работодатели учитывают эту компенсацию в составе внереализационных расходов как санкции за нарушение договорных обязательств <8>. При этом Минфин России против такого подхода. Свою позицию он обосновывает тем, что по данному основанию можно учесть лишь выплаты по гражданско-правовым договорам, а по трудовым и (или) коллективным нельзя <9>.

Однако с этим нельзя согласиться. НК РФ предоставляет организации право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму выплаченных санкций за нарушение договорных обязательств <8>, не уточняя, по каким — гражданско-правовым или трудовым — договорам производятся такие выплаты. Ведь эти выплаты, по сути, имеют одинаковую правовую природу — это мера ответственности одной стороны договора перед другой, в том числе работодателя перед работником. Именно такого подхода придерживаются арбитражные суды <10>.

Поэтому если суммы компенсации за задержку зарплаты значительны, то их можно учесть во внереализационных расходах <11>. Но при выборе такого варианта возможны претензии со стороны налоговых органов, и организации придется доказывать свою правоту в суде.

Если же суммы компенсации незначительны и вы не желаете спорить с налоговиками, то не учитывайте их в составе расходов при налогообложении прибыли.

<6> Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 N 2123-У.
<7> Письма Минфина России от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@.
<8> Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
<9> Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38.
<10> Постановления ФАС УО от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3; ФАС ПО от 08.06.2007 N А49-6366/2006; ФАС ВВО от 11.08.2008 N А29-5775/2007.
<11> Подпункты 13, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

НДФЛ

По НДФЛ у контролирующих органов уже много лет неизменная позиция. Компенсация не облагается НДФЛ, если она выплачивается в размере, установленном <12>:

(или) ТК РФ (то есть в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки выплаты);

(или) коллективным и (или) трудовым договором.

При заполнении формы 2-НДФЛ <13> сумма компенсации за задержку зарплаты указывается по коду дохода 4800 "Иные доходы" и коду вычета 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу" <14>.

<12> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина России от 22.05.2002 N 04-04-06/99, от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247; Письмо УМНС России по г.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты

Москве от 02.03.2004 N 28-11/13193.
<13> Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
<14> Приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

ЕСН и страховые взносы

Такая компенсация не облагается ЕСН, если она учитывается в расходах при налогообложении прибыли в размере, установленном ТК РФ или коллективным и (или) трудовым договором <15>.

Аналогично не начисляются на сумму компенсации пенсионные взносы и взносы на "несчастное" страхование <16>.

Тем более, если вы не учли компенсацию за задержку зарплаты в "прибыльных" расходах, на нее не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФР <17>.

<15> Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@; Письма УМНС России по Московской области от 25.11.2003 N 05-15/Я515; УМНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 N 07-06-3/03909@.
<16> Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 10 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
<17> Пункт 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; Письма Минфина России от 07.10.2003 N 04-04-04/115, от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Постановление ФАС ЦО от 21.02.2008 N А09-7868/05-15.

Налогообложение при спецрежимах

Работодатели, применяющие УСНО либо уплачивающие ЕНВД или ЕСХН, так же как и работодатели, применяющие общий режим налогообложения, обязаны выплачивать компенсацию за задержку зарплаты <18>.

Она не учитывается в расходах у "упрощенцев" и "еэсхаэнщиков", поскольку не поименована в списке расходов <19>. НДФЛ, пенсионные взносы и взносы на "несчастное" страхование не начисляются на суммы компенсации, как и при применении организацией общего режима налогообложения.

<18> Статья 236 ТК РФ.
<19> Статья 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@.

Е.А.Шаповал

К. ю. н.,

юрист

Налогообложение компенсации за задержку зарплаты

По данным Росстата, в сентябре текущего года задолженность по зарплате выросла в масштабах страны более чем на 16%. У каждого работодателя причины для этого свои, хотя определенную роль сыграл и финансовый кризис.

Однако даже уважительные причины задержки зарплаты не освобождают работодателя от обязанности выплатить работнику компенсацию, предусмотренную трудовым законодательством <1>.

За невыплату каждой части зарплаты (как аванса, так и окончательной выплаты по итогам работы за месяц) в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, а также любых других выплат, причитающихся работнику (в частности, отпускных, выплат по больничному, при увольнении), работодатель обязан автоматически начислить и выплатить работнику денежную компенсацию <2>.

Для справки

Предупреди руководителя

Если компенсация не выплачивается, то при проверке трудинспекция может оштрафовать <3>:

(и)руководителя компании (индивидуального предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб.;

(и)организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

Указанный штраф может быть наложен должностными лицами трудинспекции не позднее чем по истечении 2 месяцев с момента конкретной задержки выплаты зарплаты <4>.

Если выплата зарплаты задерживается более чем на 15 дней, то работник может не выходить на работу на весь период до выплаты задержанной суммы, письменно известив об этом работодателя <5>.

Минимальный размер такой компенсации не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования за каждый день задержки причитающихся работнику выплат и определяется по формуле <1>:

————-¬ ————-¬ ——————¬ ————-¬
¦ Минимальный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество ¦
¦ размер ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Ставка ¦ ¦ дней ¦
¦ компенсации¦ = ¦ задержанной¦ x ¦рефинансирования¦ / 300 x ¦ просрочки ¦
¦ за задержку¦ ¦ выплаты ¦ ¦ ЦБ РФ <*> ¦ ¦ выплаты ¦
¦ зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ <**> ¦
L————- L————- L—————— L————-<*> С 12 ноября ставка рефинансирования составляет 12% годовых <6>.
<**> Определяется со дня, следующего за днем, установленным для выплаты зарплаты, по день фактической выплаты включительно <1>.

Если в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре дни выплаты зарплаты не установлены, то компенсация начисляется со дня, следующего за днем, в который обычно производится выплата.

Размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором <1>.

По вопросам налогообложения сумм компенсации за задержку зарплаты у фискальных органов до сих пор нет единой точки зрения. Рассмотрим существующие подходы.

<1> Статья 236 ТК РФ.
<2> Статьи 136, 236 ТК РФ.
<3> Часть 1 ст. 5.27, ч. 3 ст. 2.1, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ.
<4> Часть 1 ст.

Не облагается НДФЛ компенсация за задержку зарплаты

4.5 КоАП РФ.
<5> Статья 142 ТК РФ.

Налог на прибыль

Налоговое законодательство об учете компенсации за задержку зарплаты ничего конкретного не говорит.

По мнению контролирующих органов, такая компенсация не должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль <7>.

Некоторые работодатели учитывают эту компенсацию в составе внереализационных расходов как санкции за нарушение договорных обязательств <8>. При этом Минфин России против такого подхода. Свою позицию он обосновывает тем, что по данному основанию можно учесть лишь выплаты по гражданско-правовым договорам, а по трудовым и (или) коллективным нельзя <9>.

Однако с этим нельзя согласиться. НК РФ предоставляет организации право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму выплаченных санкций за нарушение договорных обязательств <8>, не уточняя, по каким — гражданско-правовым или трудовым — договорам производятся такие выплаты. Ведь эти выплаты, по сути, имеют одинаковую правовую природу — это мера ответственности одной стороны договора перед другой, в том числе работодателя перед работником. Именно такого подхода придерживаются арбитражные суды <10>.

Поэтому если суммы компенсации за задержку зарплаты значительны, то их можно учесть во внереализационных расходах <11>. Но при выборе такого варианта возможны претензии со стороны налоговых органов, и организации придется доказывать свою правоту в суде.

Если же суммы компенсации незначительны и вы не желаете спорить с налоговиками, то не учитывайте их в составе расходов при налогообложении прибыли.

<6> Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 N 2123-У.
<7> Письма Минфина России от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@.
<8> Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
<9> Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38.
<10> Постановления ФАС УО от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3; ФАС ПО от 08.06.2007 N А49-6366/2006; ФАС ВВО от 11.08.2008 N А29-5775/2007.
<11> Подпункты 13, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

НДФЛ

По НДФЛ у контролирующих органов уже много лет неизменная позиция. Компенсация не облагается НДФЛ, если она выплачивается в размере, установленном <12>:

(или) ТК РФ (то есть в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки выплаты);

(или) коллективным и (или) трудовым договором.

При заполнении формы 2-НДФЛ <13> сумма компенсации за задержку зарплаты указывается по коду дохода 4800 "Иные доходы" и коду вычета 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу" <14>.

<12> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина России от 22.05.2002 N 04-04-06/99, от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247; Письмо УМНС России по г. Москве от 02.03.2004 N 28-11/13193.
<13> Утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
<14> Приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

ЕСН и страховые взносы

Такая компенсация не облагается ЕСН, если она учитывается в расходах при налогообложении прибыли в размере, установленном ТК РФ или коллективным и (или) трудовым договором <15>.

Аналогично не начисляются на сумму компенсации пенсионные взносы и взносы на "несчастное" страхование <16>.

Тем более, если вы не учли компенсацию за задержку зарплаты в "прибыльных" расходах, на нее не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФР <17>.

<15> Подпункт 2 п.

1 ст. 238 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@; Письма УМНС России по Московской области от 25.11.2003 N 05-15/Я515; УМНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 N 07-06-3/03909@.
<16> Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 10 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
<17> Пункт 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; Письма Минфина России от 07.10.2003 N 04-04-04/115, от 12.11.2003 N 04-04-04/131, от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61; Постановление ФАС ЦО от 21.02.2008 N А09-7868/05-15.

Налогообложение при спецрежимах

Работодатели, применяющие УСНО либо уплачивающие ЕНВД или ЕСХН, так же как и работодатели, применяющие общий режим налогообложения, обязаны выплачивать компенсацию за задержку зарплаты <18>.

Она не учитывается в расходах у "упрощенцев" и "еэсхаэнщиков", поскольку не поименована в списке расходов <19>. НДФЛ, пенсионные взносы и взносы на "несчастное" страхование не начисляются на суммы компенсации, как и при применении организацией общего режима налогообложения.

<18> Статья 236 ТК РФ.
<19> Статья 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@.

Е.А.Шаповал

К. ю. н.,

юрист

Проводки за задержку выплаты заработной платы 2018

Основные понятия

Согласно действующему трудовому законодательству, сотрудники в обязательном порядке должны получать вознаграждение за выполненную работу от работодателя. Выплаты производятся дважды в месяц. Аванс и непосредственно зарплата выдаются работникам в срок, установленный коллективным или трудовым договором.

В случае задержки выдачи зарплатных средств, независимо от причин такой отсрочки, работодателем начисляется компенсация за задержку заработной платы, проводки для отражения в бухгалтерском учете которой будут представлены далее в статье.

Регламентируется такая выплата Трудовым кодексом РФ (ст. 236 ТК РФ). В том случае, если работодатель решит пренебречь выплатой возмещения, он может быть подвергнут административному наказанию и уплате штрафных санкций (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ) в размере:

  • от 1000 до 5000 руб. — на индивидуальных предпринимателей;
  • от 10 000 до 20 000 руб. — на должностное лицо учреждения;
  • от 30 000 до 50 000 руб. — на организацию.

Как считать

Прежде чем разобраться, как начислить компенсацию за задержку зарплаты, рассмотим, как рассчитать положенную сумму. Компенсационные средства начисляются за полный период отсрочки выдачи заработной платы, начиная с даты, следующей за днем уплаты, установленным в учреждении, по дату фактического перечисления вознаграждения.

Размер компенсационного платежа необходимо закрепить в локальных нормативных актах учреждения — коллективном и трудовом договорах, а также в положении об оплате труда.

Если же внутренними нормативными документами размер такой компенсации не определен, то она рассчитывается исходя из действующей ключевой ставки. На данный момент компенсация за задержку заработной платы, 2018 проводки аналогичны бухгалтерским записям 2017 года, не должна быть ниже 1/150 ключевой ставки. Работодатель вправе увеличивать размер возмещения, установленный ТК РФ.

Таким образом, порядок расчета компенсационной суммы определяется следующим образом: 1/150 ставки рефинансирования за каждый день несвоевременной уплаты.

Формула расчета, установленная в ст. 236 ТК РФ, будет такой:

Налогообложение

Многие специалисты задаются вопросом, облагается ли НДФЛ компенсация за задержку зарплаты. В том случае если сотрудник получает компенсационные выплаты, рассчитанные согласно ТК РФ, то они не облагаются налогом на доходы физических лиц. Если же расчет производится на основании локального нормативного акта, а возмещаемая величина установлена в повышенном размере, то бухгалтеру надлежит начислить НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Когда выплачивается компенсация за задержку заработной платы, страховые взносы, согласно позиции Минтруда, также необходимо уплатить (Письмо № 17-3/ООГ-692 от 28.04.2016). Возмещение за несвоевременную выдачу зарплаты не определяется в списке необлагаемых платежей в действующем законодательстве о страховых взносах (ст. 422 НК РФ). Однако позиция судебных органов противоречит установке Минтруда. Верховный Суд считает, что такое возмещение относится к компенсационным средствам, напрямую связанным с вознаграждением работников за труд, а такие выплаты не должны облагаться страховыми взносами (Определение ВС РФ № 310-КГ 16-17515 от 28.12.2016). Таким образом, работодатель самостоятельно принимает решение о налогообложении компенсационных сумм.

Компенсация за задержку зарплаты: проводки

В бухгалтерским учете возмещение за несвоевременную выдачу зарплаты проводится следующими бухгалтерскими записями:

  • Дт 91.2 Кт 73 — начисление;
  • Дт 44 Кт 69 — начисление страховых взносов на сумму возмещения;
  • Дт 73 Кт 50, 51 — выплата.

Пример расчета

В организации установлены следующие показатели:

  • дата выплаты зарплаты — 5 число каждого месяца, следующего за расчетным;
  • дата выдачи аванса (40 % от заработной платы) — 25 числа расчетного месяца;
  • компенсация за задержку выплат — 0,07 % от величины задолженности.

Задолженность за май 2018 года составила 400 000 руб., количество дней просрочки — 11.

Выплаты составят 400 000, 00 руб. × 11 дней × 0,0 7% = 3080 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *