Кто такой учредитель фирмы

Содержание

Организация получила заем: какие налоги платить?

В этой статье мы рассмотрим наиболее распространенные ситуации, связанные с получением займов и вызывающие наибольшее количество вопросов и споров с чиновниками. Это заем наличными, беспроцентный заем, получение денег от учредителя, а также заем, погашенный встречной поставкой товаров. По каждой ситуации даны советы, как избежать возможных проблем при проверках и оптимизировать налогообложение.

Заем наличными

Сразу скажем: если фирма получила заем наличными, то пробивать кассовый чек не нужно. И вот почему. Организация обязана применять ККТ, только если получает деньги за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Об этом сказано в п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ. Однако, получая заем, фирма ничего не реализует. Поэтому и чек выбивать не надо.

Выходит, получить заем наличными может даже фирма, у которой нет кассового аппарата. А надо ли ей в такой ситуации сдавать все поступившие деньги в банк? Ведь сумму наличности, которая превышает лимит, установленный для кассы, организация хранить у себя не может. И все же полученные деньги сдавать в банк не надо. Дело в том, что лимит определяют только для выручки организации. А заемные средства выручкой не являются.

Еще один момент, касающийся налички, — на него нужно обратить внимание, если организация взяла взаймы у другой фирмы. Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У гласит: сумма, полученная наличными по одному договору, не может превышать 60 000 руб. За нарушение полагается штраф, который предусмотрен ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Он составляет от 400 до 500 МРОТ, то есть от 40 000 до 50 000 руб.

Но вправе ли налоговики требовать этот штраф с фирмы, которая получила заем? Нет, такое требование необоснованно. Наказать по ст.15.1 КоАП РФ можно только ту сторону договора, которая передала деньги. Фирма же, получившая заем, правил не нарушила. Такой вывод подтверждает, в частности, УМНС России по г. Москве в Письме от 30 декабря 2002 г. N 29-12/64034. Поэтому предприятие, взявшее взаймы наличные, платить штраф не обязано.

Беспроцентный заем

О том, что суммы беспроцентного займа надо облагать налогом на прибыль, не сказано ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Методических рекомендациях по применению гл.25 Кодекса.

Однако налоговики все равно настаивают на том, чтобы организация заплатила налог в бюджет. Свою позицию они обосновывают таким образом. Получая беспроцентный заем, фирма безвозмездно приобретает имущественное право на пользование деньгами. А в таких случаях организация получает облагаемый налогом на прибыль внереализационный доход (п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, по мнению чиновников, предоставление займа — это финансовая услуга. Утверждая это, они ссылаются на пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. Раз заем беспроцентный, то заимодавец оказал услугу безвозмездно. Между тем стоимость таковой опять же является внереализационным доходом организации.

Мы советуем не соглашаться с подобными требованиями чиновников и налог с суммы беспроцентного займа не платить. Тогда налоговикам придется обращаться в суд. А уж там организация сможет защитить свои интересы с помощью следующих аргументов.

Во-первых, получая беспроцентный заем, фирма вовсе не приобретает имущественные права безвозмездно: должник обязан вернуть деньги.

Во-вторых, в данном случае предоставление займа нельзя считать финансовой услугой. Ведь в ст.149 Налогового кодекса РФ, где дается такое определение, речь идет о налоге на добавленную стоимость, и положения этой статьи на налог на прибыль не распространяются.

В-третьих, в ситуации с займом, который получила организация, говорить об экономии на процентах не приходится. Ведь Налоговый кодекс РФ упоминает такую экономию только в связи с налогом на доходы физических лиц.

В-четвертых, в пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ сказано, что средства, полученные по договору займа, налогооблагаемым доходом не являются.

Арбитражная практика в данном случае тоже на стороне налогоплательщиков. Вот типичный пример.

Пример 1. ООО "Верена" в январе 2004 г. получило беспроцентный заем. Во время налоговой проверки инспектор отметил, что организация не заплатила налог на прибыль с суммы сэкономленных процентов. Свое мнение проверяющий обосновал следующим образом. Так как заем беспроцентный, ООО "Верена" безвозмездно получило имущественные права. А это внереализационный доход, с которого надо заплатить налог на прибыль.

ООО "Верена" не согласилось с требованиями налоговой инспекции, и та обратилась в суд. Судьи же поддержали предприятие. Они указали, что в данном случае ООО "Верена" не должно платить налог на прибыль (ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2003 г. N А56-11085/03).

Конечно, организации стараются, когда это возможно, не втягиваться в судебные разбирательства. Поэтому некоторые фирмы пытаются избежать споров с налоговиками, предусмотрев в договоре займа небольшой процент. Но это не выход из положения. Чиновники могут предъявить претензии, если прописанные в контракте проценты меньше суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России. И тогда проверяющие все равно будут настаивать на том, чтобы фирма заплатила налог.

Впрочем, требования налоговиков и в этом случае неправомерны. Ведь Налоговый кодекс РФ не объясняет, как подсчитать выгоду от сэкономленных процентов. Значит, нельзя определить и доход фирмы (ст.41 Налогового кодекса РФ). Кстати, такой же вывод сделал ФАС Северо-Кавказского округа в своем Постановлении от 22 октября 2003 г. по делу N Ф08-4052/2003-1557А.

Заем от учредителя

Если у организации нет денег, чтобы купить товары или материалы, обновить оборудование, можно заключить договор займа с учредителем. Рассмотрим основные вопросы, которые при этом возникают у бухгалтера.

Как оформить договор займа. Предположим, учредителем является руководитель фирмы. В данном случае он должен подписать договор займа два раза: от своего имени (как заимодавец) и от имени предприятия (как заемщик). Некоторые считают, что один человек не может подписывать двусторонний договор. И пытаются выйти из положения: от имени предприятия договор подписывает, например, заместитель руководителя. Однако опасения напрасны. Подписывая договор займа дважды, руководитель фирмы ничего не нарушает.

Налог на добавленную стоимость. Фирма, получив заем от другой организации, расплатилась этими деньгами со своим поставщиком. "Входной" НДС, перечисленный продавцу в этом случае, можно принять к вычету по обычным правилам. То есть если соблюдаются условия, предусмотренные п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ:

  • покупка нужна для деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги) оприходованы на балансе фирмы;
  • есть счет-фактура и документы, подтверждающие оплату.

Не важно, что организация оплатила покупку заемными средствами. Ведь они передаются в собственность заемщика (п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ). Значит, фирма расплачивается уже собственными деньгами. Это подтверждают и суды.

Пример 2. В марте 2004 г. ООО "Диана" получило заем. На эти деньги фирма купила товары. "Входной" НДС, уплаченный поставщику, ООО "Диана" зачло из бюджета.

Во время выездной проверки инспектор решил, что организация необоснованно приняла "входной" НДС к вычету, так как товары были куплены на заемные средства.

ООО "Диана" с решением налоговой инспекции не согласилось и подало иск в суд. Он вынес решение в пользу фирмы. Суд указал на то, что фирма вправе возместить "входной" НДС независимо от того, за счет каких средств оплачены товары (Постановление ФАС Центрального округа от 27 февраля 2002 г. по делу N А35-175/12-01).

Теперь разберем такую распространенную ситуацию: организация заключила договор займа с учредителем, который не стал вносить деньги в кассу или на расчетный счет, а сразу по просьбе заемщика оплатил нужные товары.

Можно ли в этом случае принять "входной" НДС к вычету? Налоговики считают, что фирма не вправе так поступить, и ссылаются на ст.807 Гражданского кодекса РФ. Здесь написано, что договор займа считается заключенным с того момента, когда деньги будут переданы заемщику — в кассу или на банковский счет. Иначе получается, что покупку оплатил учредитель. И тогда фирма не сможет зачесть НДС.

Однако в нашем случае организация ничего не нарушила. Ведь учредитель оплатил товары (работы, услуги) по поручению заемщика. Поэтому принять к вычету налог, который оплатил учредитель, организация вправе. Такой вывод сделал ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 6 марта 2003 г. по делу N А38-15/231-02.

Организация не возвратила заем

На сумму невозвращенного займа фирма должна увеличить свой налогооблагаемый доход после того, как истечет срок исковой давности. Об этом сказано в п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Как известно, срок исковой давности равен трем годам (ст.196 Гражданского кодекса РФ). Однако это не означает, что у организации, которая должна вернуть деньги, например, 15 марта 2004 г., налогооблагаемый доход образуется непременно 15 марта 2007 г. Ведь заемщик может прервать или приостановить срок исковой давности. Как это делается?

Можно продлить договор займа, предусмотрев это в дополнительном соглашении. Но заимодавец вряд ли согласится изменять условия контракта.

Тогда организация может прервать срок исковой давности, если признает свой долг. Так говорится в ст.203 Гражданского кодекса РФ. Для этого нужно направить заимодавцу гарантийное письмо. Вот его образец:

———————————————————————————¬
¦ ООО "Вероника" ¦
¦ 129110, г. Москва, ул. Гиляровского, д. 50 ¦
¦ ИНН 7709286353, тел. 681-8231 ¦
¦ ¦
¦ Генеральному директору¦
¦ ООО "Симпл"¦
¦ Лаврентьеву О.В.¦
¦ ¦
¦ Гарантийное письмо ¦
¦от 17 марта 2004 г. N 8 ¦
¦ ¦
¦ООО "Вероника" гарантирует возврат займа по договору N 3 от 30 сентября 2003 г.¦
¦в сумме 100 000 руб. Деньги будут перечислены до 5 апреля 2004 г. на расчетный ¦
¦счет N 40702810000000000355 в АКБ "Огни Москвы" (г. Москва). ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ООО "Вероника" Малышев А.С. Малышев¦
L———————————————————————————

После того как должник отправит гарантийное письмо, срок исковой давности будет отсчитываться заново.

Заем погашен встречной поставкой товаров (работ, услуг)

Стороны могут договориться, что заемщик погасит свой долг не деньгами, а встречной поставкой товаров. Какие проводки придется сделать в этом случае, рассмотрим на примере.

Пример 3. В феврале 2004 г. ООО "Калинка" заключило договор займа с ЗАО "Заря". По договору займа ООО "Калинка" получило 118 000 руб. на один месяц.

В марте стороны договорились, что ООО "Калинка" расплатится с ЗАО "Заря" товарами на сумму 118 000 руб.

Директор оплатил товар своими деньгами, что делать

(в том числе стоимость товаров — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.).

В такой ситуации ООО "Калинка" должно перечислить в бюджет НДС с выручки от продажи товаров.

Бухгалтер ООО "Калинка" сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 66

  • 118 000 руб. — получен заем;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

  • 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров, переданных в счет погашения займа;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 66 Кредит 62

  • 118 000 руб. — задолженность по договору займа зачтена в счет встречной поставки товаров.

Однако у такого варианта расчетов есть недостаток. В этом случае налоговики могут расценить полученный заем как аванс под предстоящую поставку товаров. Тогда они попытаются взыскать пени и штраф за то, что организация не уплатила с аванса налог на добавленную стоимость. Убедить же инспектора в обратном фирма может с помощью таких доводов.

В тот момент, когда фирма заключила договор займа, она не была обязана платить НДС в бюджет. Поэтому и взыскать пени за несвоевременную уплату налога нельзя. Это следует из п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ. То же самое можно сказать и о штрафе: его организация платить не должна, так как обязанность по уплате НДС у нее возникла только в тот момент, когда стороны договорились о поставке.

Е.В.Найденов

Ведущий специалист

ООО "Контур аудит"

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Учредитель и его фирма

При котором организационные расходы

Однако способ, при котором организационные расходы по созданию фирмы можно бесспорно учесть в ее бухгалтерском учете, все же есть. Этому способствуют правила ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года N 91н.

В соответствии с пунктом 4 этого ПБУ организационные расходы относятся к нематериальным активам в том случае, если эти расходы будут признаны вкладом учредителя в уставный капитал организации. С этим условием должны быть согласны и все остальные учредители фирмы. Поэтому им надо составить и подписать документ, в котором должны быть перечислены все организационные расходы, признаваемые вкладом в уставный капитал организации, и указана их сумма. Тем более, что состав организационных расходов законодательством строго не определен. Оценивают возникший нематериальный актив по той стоимости, на какой сойдутся учредители. Об этом сказано в пункте 9 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

После этого признанная сумма затрат учредителя будет равномерно амортизироваться в бухгалтерском учете в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), как сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

В этом же пункте определяется, что амортизационные отчисления нематериальных активов в бухгалтерском учете могут отражаться одним из следующих способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов";

2) путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива, то есть амортизация в этом случае начисляется непосредственно по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

Обратите внимание, что в отношении организационных расходов может применяться только второй способ отражения амортизации — без использования счета 05.

Пример 2

Для государственной регистрации ООО "Таурус" в июле 2005 года один из его учредителей — г. Фролов — в качестве своего вклада в уставный капитал фирмы оплатил:

1) консультацию по формированию пакета учредительных документов — 6000 руб. (в том числе НДС — 915 руб.);

2) государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции — 2000 руб.;

3) услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов — 500 руб.;

4) ксерокопирование учредительных документов — 250 руб. (в том числе НДС — 38 руб.);

5) открытие счета в банке — 400 руб.;

6) изготовление и регистрацию печати — 5000 руб. (в том числе НДС — 763 руб.).

Таким образом, общая сумма его расходов составила 14 150 руб.

Остальные учредители согласились признать эти затраты вкладом в уставный капитал фирмы как организационные расходы.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

— 14 150 руб.  — отражена задолженность учредителя г. Фролова по вкладу в уставный капитал фирмы;

Дебет 08 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

— 14 150 руб.  — отражены организационные расходы, оплаченные учредителем;

Дебет 04 Кредит 08

— 14 150 руб.  — принят на учет объект нематериальных активов.

Сумма ежемесячной амортизации будет начисляться проводкой:

Дебет 26 Кредит 04

— 59 руб. (14 150 руб.

Учредитель тратится на компанию. Учет расходов

: 20 лет : 12 мес.) — начислена амортизация по организационным расходам.

Все хозяйственные операции с нематериальными активами должны быть оформлены документально. Карточка учета нематериальных активов утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. В ней фиксируются сведения о сроках полезного использования и способах начисления амортизации. Эти данные являются основанием для расчета амортизации, суммы которой уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако определение нематериальных активов в целях налогообложения прибыли, которое дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ, несколько отличается от аналогичного бухгалтерского определения в ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". В перечне нематериальных активов, приведенном в главе 25 НК РФ, организационные расходы отсутствуют. Поэтому в налоговом учете амортизационные отчисления по такому активу не могут быть учтены в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль. Не удастся отнести организационные затраты и на прочие расходы, поскольку документы, подтверждающие оплату государственных пошлин и других необходимых в данной ситуации затрат, выписаны на другие фирмы или физических лиц.

А раз так, то в бухгалтерском учете организации возникает постоянное налоговое обязательство. Ведь в данной ситуации бухгалтерские расходы оказываются больше, чем налоговые, а значит, налог на прибыль, исчисленный из бухгалтерской прибыли, окажется меньше, чем налог, исчисленный из прибыли по данным налогового учета. Поэтому его необходимо доначислить.

Пример 3

Продолжим Пример 2.

Каждый раз, когда в бухгалтерском учете фирма будет начислять амортизацию по организационным расходам г. Фролова (то есть делать проводку Дебет 26 Кредит 04), ей придется отражать возникновение постоянного налогового обязательства другой проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

— 14 руб. (59 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

Помимо этого, НДС, уплаченный в составе организационных расходов, не может быть принят в качестве налогового вычета даже при наличии счета-фактуры. Во-первых, в соответствии с НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам, работам или услугам, приобретаемым для операций, признаваемых объектом налогообложения. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ. Организационные же расходы не имеют прямой связи с производственной деятельностью фирмы.

Во-вторых, причина та же самая, что и в случае с налогом на прибыль организаций — затраты, произведенные до момента регистрации фирмы не могут быть признаны ее расходами, так как самой фирмы еще не существовало.

Если фирма попадает в тяжелое материальное положение, то возможности получения денег со стороны для выправления ситуации резко сужаются. С неудовлетворительной структурой баланса или отчетом о движении денежных средств крайне трудно рассчитывать на банковский …

Иногда наступает момент, когда учредитель решает расстаться со своим бизнесом по тем или иным причинам: недостаточный доход, срочная необходимость в деньгах, появление нового, более привлекательного проекта и т. п. Прекратить свое …

Нет нужды в особой проницательности, чтобы понять, что обществ с ограниченной ответственностью в нашей стране значительно больше, чем обществ акционерных. По сравнению с акционерным обществом общество с ограниченной ответственностью является заметно более простой формой предпринимательской …

Организация получила заем: какие налоги платить?

В этой статье мы рассмотрим наиболее распространенные ситуации, связанные с получением займов и вызывающие наибольшее количество вопросов и споров с чиновниками. Это заем наличными, беспроцентный заем, получение денег от учредителя, а также заем, погашенный встречной поставкой товаров. По каждой ситуации даны советы, как избежать возможных проблем при проверках и оптимизировать налогообложение.

Заем наличными

Сразу скажем: если фирма получила заем наличными, то пробивать кассовый чек не нужно. И вот почему. Организация обязана применять ККТ, только если получает деньги за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Об этом сказано в п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ. Однако, получая заем, фирма ничего не реализует. Поэтому и чек выбивать не надо.

Выходит, получить заем наличными может даже фирма, у которой нет кассового аппарата. А надо ли ей в такой ситуации сдавать все поступившие деньги в банк?

Третьи лица стали вправе платить за других налоги, сборы и страховые взносы

Ведь сумму наличности, которая превышает лимит, установленный для кассы, организация хранить у себя не может. И все же полученные деньги сдавать в банк не надо. Дело в том, что лимит определяют только для выручки организации. А заемные средства выручкой не являются.

Еще один момент, касающийся налички, — на него нужно обратить внимание, если организация взяла взаймы у другой фирмы. Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У гласит: сумма, полученная наличными по одному договору, не может превышать 60 000 руб. За нарушение полагается штраф, который предусмотрен ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Он составляет от 400 до 500 МРОТ, то есть от 40 000 до 50 000 руб.

Но вправе ли налоговики требовать этот штраф с фирмы, которая получила заем? Нет, такое требование необоснованно. Наказать по ст.15.1 КоАП РФ можно только ту сторону договора, которая передала деньги. Фирма же, получившая заем, правил не нарушила. Такой вывод подтверждает, в частности, УМНС России по г. Москве в Письме от 30 декабря 2002 г. N 29-12/64034. Поэтому предприятие, взявшее взаймы наличные, платить штраф не обязано.

Беспроцентный заем

О том, что суммы беспроцентного займа надо облагать налогом на прибыль, не сказано ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Методических рекомендациях по применению гл.25 Кодекса.

Однако налоговики все равно настаивают на том, чтобы организация заплатила налог в бюджет. Свою позицию они обосновывают таким образом. Получая беспроцентный заем, фирма безвозмездно приобретает имущественное право на пользование деньгами. А в таких случаях организация получает облагаемый налогом на прибыль внереализационный доход (п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, по мнению чиновников, предоставление займа — это финансовая услуга. Утверждая это, они ссылаются на пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. Раз заем беспроцентный, то заимодавец оказал услугу безвозмездно. Между тем стоимость таковой опять же является внереализационным доходом организации.

Мы советуем не соглашаться с подобными требованиями чиновников и налог с суммы беспроцентного займа не платить. Тогда налоговикам придется обращаться в суд. А уж там организация сможет защитить свои интересы с помощью следующих аргументов.

Во-первых, получая беспроцентный заем, фирма вовсе не приобретает имущественные права безвозмездно: должник обязан вернуть деньги.

Во-вторых, в данном случае предоставление займа нельзя считать финансовой услугой. Ведь в ст.149 Налогового кодекса РФ, где дается такое определение, речь идет о налоге на добавленную стоимость, и положения этой статьи на налог на прибыль не распространяются.

В-третьих, в ситуации с займом, который получила организация, говорить об экономии на процентах не приходится. Ведь Налоговый кодекс РФ упоминает такую экономию только в связи с налогом на доходы физических лиц.

В-четвертых, в пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ сказано, что средства, полученные по договору займа, налогооблагаемым доходом не являются.

Арбитражная практика в данном случае тоже на стороне налогоплательщиков. Вот типичный пример.

Пример 1. ООО "Верена" в январе 2004 г. получило беспроцентный заем. Во время налоговой проверки инспектор отметил, что организация не заплатила налог на прибыль с суммы сэкономленных процентов. Свое мнение проверяющий обосновал следующим образом. Так как заем беспроцентный, ООО "Верена" безвозмездно получило имущественные права. А это внереализационный доход, с которого надо заплатить налог на прибыль.

ООО "Верена" не согласилось с требованиями налоговой инспекции, и та обратилась в суд. Судьи же поддержали предприятие. Они указали, что в данном случае ООО "Верена" не должно платить налог на прибыль (ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2003 г. N А56-11085/03).

Конечно, организации стараются, когда это возможно, не втягиваться в судебные разбирательства. Поэтому некоторые фирмы пытаются избежать споров с налоговиками, предусмотрев в договоре займа небольшой процент. Но это не выход из положения. Чиновники могут предъявить претензии, если прописанные в контракте проценты меньше суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России. И тогда проверяющие все равно будут настаивать на том, чтобы фирма заплатила налог.

Впрочем, требования налоговиков и в этом случае неправомерны. Ведь Налоговый кодекс РФ не объясняет, как подсчитать выгоду от сэкономленных процентов. Значит, нельзя определить и доход фирмы (ст.41 Налогового кодекса РФ). Кстати, такой же вывод сделал ФАС Северо-Кавказского округа в своем Постановлении от 22 октября 2003 г. по делу N Ф08-4052/2003-1557А.

Заем от учредителя

Если у организации нет денег, чтобы купить товары или материалы, обновить оборудование, можно заключить договор займа с учредителем. Рассмотрим основные вопросы, которые при этом возникают у бухгалтера.

Как оформить договор займа. Предположим, учредителем является руководитель фирмы. В данном случае он должен подписать договор займа два раза: от своего имени (как заимодавец) и от имени предприятия (как заемщик). Некоторые считают, что один человек не может подписывать двусторонний договор. И пытаются выйти из положения: от имени предприятия договор подписывает, например, заместитель руководителя. Однако опасения напрасны. Подписывая договор займа дважды, руководитель фирмы ничего не нарушает.

Налог на добавленную стоимость. Фирма, получив заем от другой организации, расплатилась этими деньгами со своим поставщиком. "Входной" НДС, перечисленный продавцу в этом случае, можно принять к вычету по обычным правилам. То есть если соблюдаются условия, предусмотренные п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ:

  • покупка нужна для деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги) оприходованы на балансе фирмы;
  • есть счет-фактура и документы, подтверждающие оплату.

Не важно, что организация оплатила покупку заемными средствами. Ведь они передаются в собственность заемщика (п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ). Значит, фирма расплачивается уже собственными деньгами. Это подтверждают и суды.

Пример 2. В марте 2004 г. ООО "Диана" получило заем. На эти деньги фирма купила товары. "Входной" НДС, уплаченный поставщику, ООО "Диана" зачло из бюджета.

Во время выездной проверки инспектор решил, что организация необоснованно приняла "входной" НДС к вычету, так как товары были куплены на заемные средства.

ООО "Диана" с решением налоговой инспекции не согласилось и подало иск в суд. Он вынес решение в пользу фирмы. Суд указал на то, что фирма вправе возместить "входной" НДС независимо от того, за счет каких средств оплачены товары (Постановление ФАС Центрального округа от 27 февраля 2002 г. по делу N А35-175/12-01).

Теперь разберем такую распространенную ситуацию: организация заключила договор займа с учредителем, который не стал вносить деньги в кассу или на расчетный счет, а сразу по просьбе заемщика оплатил нужные товары.

Можно ли в этом случае принять "входной" НДС к вычету? Налоговики считают, что фирма не вправе так поступить, и ссылаются на ст.807 Гражданского кодекса РФ. Здесь написано, что договор займа считается заключенным с того момента, когда деньги будут переданы заемщику — в кассу или на банковский счет. Иначе получается, что покупку оплатил учредитель. И тогда фирма не сможет зачесть НДС.

Однако в нашем случае организация ничего не нарушила. Ведь учредитель оплатил товары (работы, услуги) по поручению заемщика. Поэтому принять к вычету налог, который оплатил учредитель, организация вправе. Такой вывод сделал ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 6 марта 2003 г. по делу N А38-15/231-02.

Организация не возвратила заем

На сумму невозвращенного займа фирма должна увеличить свой налогооблагаемый доход после того, как истечет срок исковой давности. Об этом сказано в п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Как известно, срок исковой давности равен трем годам (ст.196 Гражданского кодекса РФ). Однако это не означает, что у организации, которая должна вернуть деньги, например, 15 марта 2004 г., налогооблагаемый доход образуется непременно 15 марта 2007 г. Ведь заемщик может прервать или приостановить срок исковой давности. Как это делается?

Можно продлить договор займа, предусмотрев это в дополнительном соглашении. Но заимодавец вряд ли согласится изменять условия контракта.

Тогда организация может прервать срок исковой давности, если признает свой долг. Так говорится в ст.203 Гражданского кодекса РФ. Для этого нужно направить заимодавцу гарантийное письмо. Вот его образец:

———————————————————————————¬
¦ ООО "Вероника" ¦
¦ 129110, г. Москва, ул. Гиляровского, д. 50 ¦
¦ ИНН 7709286353, тел. 681-8231 ¦
¦ ¦
¦ Генеральному директору¦
¦ ООО "Симпл"¦
¦ Лаврентьеву О.В.¦
¦ ¦
¦ Гарантийное письмо ¦
¦от 17 марта 2004 г. N 8 ¦
¦ ¦
¦ООО "Вероника" гарантирует возврат займа по договору N 3 от 30 сентября 2003 г.¦
¦в сумме 100 000 руб. Деньги будут перечислены до 5 апреля 2004 г. на расчетный ¦
¦счет N 40702810000000000355 в АКБ "Огни Москвы" (г. Москва). ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ООО "Вероника" Малышев А.С. Малышев¦
L———————————————————————————

После того как должник отправит гарантийное письмо, срок исковой давности будет отсчитываться заново.

Заем погашен встречной поставкой товаров (работ, услуг)

Стороны могут договориться, что заемщик погасит свой долг не деньгами, а встречной поставкой товаров. Какие проводки придется сделать в этом случае, рассмотрим на примере.

Пример 3. В феврале 2004 г. ООО "Калинка" заключило договор займа с ЗАО "Заря". По договору займа ООО "Калинка" получило 118 000 руб. на один месяц.

В марте стороны договорились, что ООО "Калинка" расплатится с ЗАО "Заря" товарами на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость товаров — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.).

В такой ситуации ООО "Калинка" должно перечислить в бюджет НДС с выручки от продажи товаров.

Бухгалтер ООО "Калинка" сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 66

  • 118 000 руб. — получен заем;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

  • 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров, переданных в счет погашения займа;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 66 Кредит 62

  • 118 000 руб. — задолженность по договору займа зачтена в счет встречной поставки товаров.

Однако у такого варианта расчетов есть недостаток. В этом случае налоговики могут расценить полученный заем как аванс под предстоящую поставку товаров. Тогда они попытаются взыскать пени и штраф за то, что организация не уплатила с аванса налог на добавленную стоимость. Убедить же инспектора в обратном фирма может с помощью таких доводов.

В тот момент, когда фирма заключила договор займа, она не была обязана платить НДС в бюджет. Поэтому и взыскать пени за несвоевременную уплату налога нельзя. Это следует из п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ. То же самое можно сказать и о штрафе: его организация платить не должна, так как обязанность по уплате НДС у нее возникла только в тот момент, когда стороны договорились о поставке.

Е.В.Найденов

Ведущий специалист

ООО "Контур аудит"

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Директор потратил деньги фирмы на личные нужды. Как вы это оформите?

Директору нужно оплатить туристическую путевку либо срочно купить новые шины для своего авто, и он берет деньги из кассы либо делает безналичный перевод с расчетного счета фирмы со словами: "Потом спишем". Ситуация, согласитесь, не такая уж редкая, особенно для малого бизнеса, где директор, часто являясь и учредителем, воспринимает деньги фирмы как еще один свой "карман". Мы решили узнать, как бухгалтеры выходят из подобных ситуаций. Опрос проводился на сайте www.26-2.ru.

Более половины участников опроса (63%) сказали, что, если директор берет у фирмы деньги на личные нужды, они оформят это договором займа. Такой способ выдачи денег законный и удобный с точки зрения налогообложения. Ведь ограничений по суммам займа и срокам его возврата нет, эти моменты вы определяете самостоятельно. Также вы сами устанавливаете и размер процентов по займу, либо он может быть беспроцентным. После того как шеф подпишет договор с двух сторон — от своего имени (как заемщик) и от имени фирмы (как представитель заимодавца), вы сможете перечислить средства на его счет или выдать их из кассы. Если деньги выдаете из кассы, укажите в расходном ордере основание — договор займа.

А если директор хочет провести оплату с расчетного счета, вам нужно грамотно оформить платежное поручение, потому как банк без достаточных оснований деньги может не перечислить. Например, укажите в поле "Плательщик", что компания платит за директора, например "ООО "Свет" за А.А. Петрова". А еще лучше, если к платежке директор приложит расписку о возврате средств.

Если же директор уже взял деньги без договора, то вам все равно придется оформить его задним числом. И обязательно не позднее той даты, когда руководителю фактически были переданы средства. Ведь если вы составите договор позже, он будет недействительным (п. 1 ст. 807 и п. 1 и 3 ст. 809 ГК РФ).

Деньги директор должен вернуть в прописанные договором сроки. Если этого не произойдет, у вас есть три года исковой давности, чтобы истребовать долг. Если и по их истечении сумма не будет возвращена, то у шефа возникнет доход, с которого вам нужно будет удержать НДФЛ по ставке 13% и начислить страховые взносы. При "упрощенке" сумма займа не учитывается ни в расходах, ни в доходах.

19% участников опроса списывают взятые директором деньги за счет фирмы. Если вы решили списать деньги, потраченные шефом, за счет фирмы — списывайте. Главное, найти для этого подходящее обоснование, если вы планируете учесть деньги в расходах при УСН и не платить НДФЛ и страховые взносы. Если же "производственного" основания расходов не находится — в Книгу учета вы такие траты не заносите, а с суммы выплаты исчисляйте страховые взносы и удерживайте НДФЛ.

15% опрошенных оформляют выдачу матпомощи. Способ законный, но особо выгодный (нельзя списать помощь на затраты при УСН) и трудоемкий. Ведь чтобы выплатить матпомощь, директор должен оформить на себя приказ о выдаче сумм. А к нему еще написать заявление с просьбой оказать помощь. Но есть и плюс у этого способа. Он позволяет не платить НДФЛ и страховые взносы с выданной суммы до 4000 руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если помощь больше, то с нее следует удержать эти налоги.

И только 3% подарят деньги директору. Списать подаренную сумму на расходы, как и в случае с матпомощью и займом, вы не сможете. Кроме того, если подарок будет превышать 3000 руб., то нужно будет составить договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). А с суммы свыше 4000 руб. — удержать НДФЛ по ставке 13 или 30% (п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ). Страховые взносы тоже лучше начислить, ведь подарок директору связан с тем, что у него есть трудовые отношения с фирмой.

Резюме. 63% участвующих в опросе бухгалтеров не списывают взятые директором деньги на расходы фирмы, а составляют договор займа. И это удобно и не противозаконно. В случае с матпомощью и дарением тоже есть свои плюсы.

Как оформить оплату обучения детей учредителя за счет организации

Например, такие выплаты позволяют с выданной директору суммы до 4000 руб. не платить НДФЛ и (или) страховые взносы. А вот те, кто решил списать личные расходы директора за счет компании, конечно, рискуют. Но если есть возможность удачно замаскировать траты, то почему бы ею не воспользоваться.

"Упрощенка", N 5, май 2013 г.

Как оплатить "командировку" учредителя общества

Учредитель (участник) вашей организации, не состоящий в ее штате, время от времени ездит в другие города по делам компании. А перед вами руководство поставило задачу оплачивать за счет фирмы его проезд, проживание, телефонные переговоры в поездке и т.п. (либо возместить ему потраченную на это сумму), а также выплачивать суточные.

Проблема в том, что это не командировка, ведь в командировку можно отправить только работника <1>. Поэтому и расходы учредителя на такую поездку фирма не вправе учесть как командировочные. Нельзя также выдать ему деньги на эти расходы наличными под отчет: подотчетником тоже может быть только работник <2>.

Если же оплатить затраты учредителя на такую "командировку" и выдать ему суточные на основании одного только распоряжения директора, то налоговики наверняка расценят это как оплату за счет фирмы его личных расходов, поэтому:

  • потребуют удержать с этих сумм НДФЛ <3>. А если удержать налог невозможно (например, фирма оплатила билеты и проживание со своего расчетного счета и до конца года никаких выплат учредителю не будет), по окончании года — сдать на него справку 2-НДФЛ с сообщением о невозможности удержать налог <4>;
  • исключат эти суммы из налоговых расходов как переданные безвозмездно <5>;
  • не согласятся с вычетом НДС по расходам на билеты, проживание, бензин и т.п.

Страховые взносы платить, правда, не придется, поскольку это выплата не по трудовому договору <6>.

Как оформить "командировочные" отношения с учредителем, чтобы и расходы списать в налоговом учете, и вычетом НДС воспользоваться, и НДФЛ с возмещаемых сумм не удерживать? Ведь, по сути, это расходы самой фирмы, а не учредителя.

Способ 1. Принимаем учредителя на работу на неполную ставку с символическим окладом

К примеру, советником директора на 0,1 ставки. Тогда расходы на его поездки — это обычные командировочные и суточные, а наличные на них можно спокойно выдавать под отчет.

При этом зарплата за полностью отработанный месяц не должна быть меньше МРОТ, закрепленного в региональном соглашении <7>. Так что если трудовой договор будет, к примеру, на 1/10 ставки, то допустимо, чтобы зарплата советника была на уровне 1/10 МРОТ. И по данным табеля он должен отработать не более 1/10 месячного рабочего времени.

Налоги. НДФЛ и страховые взносы с минимальной зарплаты наверняка будут ощутимо меньше потерь на НДФЛ, НДС и налоге на прибыль с расходов на поездку, выплаты по которой учтены как личный доход учредителя. Однако придется сдавать отчетность по НДФЛ, взносам и сведения персонифицированного учета.

Оформление. В трудовом договоре укажите обязанности, соответствующие тем задачам, для решения которых учредитель ездит в командировки. Например, участие в переговорах, подготовка для директора аналитических заключений о целесообразности заключения сделки.

Рассказываем руководителю

Еслинеобходимо оформить разовую поездку учредителя, достаточно заключить с ним срочный трудовой договор. Основание его заключения — выполнение временных работ <8>.

Способ 2. Заключаем с учредителем гражданско-правовой договор на каждую поездку

По такому договору учредитель должен сделать для вашей фирмы то, ради чего он, собственно, и отправляется в поездку (в отличие от предыдущего способа это будет уже не командировка). А фирма по договору обязана:

(или) возместить ему затраты на необходимую для выполнения его договорных обязанностей поездку <9>. На суммы возмещения не нужно начислять ни НДФЛ <10>, ни страховые взносы <11>. Саму эту сумму включите в налоговые расходы фирмы. Но для этого все возмещаемые расходы учредитель должен подтвердить первичными документами <12>. А вот НДС к вычету принять не получится, так как все эти документы будут выписаны на имя учредителя;

(или) сама заказать и оплатить билеты, проживание и все прочее, необходимое учредителю для выполнения им своих обязанностей по такому договору. Этот вариант предпочтительнее, поскольку позволит еще и без проблем поставить к вычету НДС, ведь все счета-фактуры и первичные документы будут составлены на имя фирмы. Но не исключено, что кое-что фирме не удастся заранее организовать и оплатить самой. Тогда укажите в договоре, что такие расходы фирма возмещает, а остальные оплачивает сама.

К сведению

Подробнее о налогах при компенсации физлицам их затрат по гражданско-правовым договорам написано: журнал "Главная книга", 2011, N 13, с. 68.

Оформление. В зависимости от задач учредителя в "командировке" с ним заключается:

(или) договор оказания услуг (например, договор на сбор и анализ необходимой вашей компании информации, поиск потенциальных контрагентов, согласование с ними условий договоров и т.п.);

(или) договор поручения. Заключается, если в ходе поездки учредителю нужно будет от имени организации подписать какие-то документы. Не забудьте оформить также доверенность на подписание документов.

Совет

Сформулировать в договоре обязанности учредителя, для выполнения которых он отправляется в поездку, лучше не абстрактно, а конкретно. Укажите, что именно ему нужно сделать и какого результата он должен достичь. Если в поездку вместе с ним отправляются еще и работники вашей компании, то, возможно, подойдет формулировка из служебного поручения этим работникам.

Налоги. Лучше установить в договоре совсем небольшое вознаграждение, которое ваша фирма должна выплатить учредителю. Заодно оно заменит суточные, которые фирма обычно оплачивает командированным работникам.

С вознаграждения придется начислить НДФЛ <13> и страховые взносы (кроме взносов в ФСС) <14>, зато все эти суммы можно включить в налоговые расходы.

Для выплаты вознаграждения и возмещения расходов понадобится документ, подтверждающий выполнение учредителем договора (например, его отчет либо подписанный им и фирмой акт).

Выдача наличных на поездку. Выдать их из кассы можно, но не под отчет, а как деньги, необходимые для выполнения гражданско-правового договора. В РКО укажите номер и дату этого договора.

<1> Статья 166 ТК РФ.
<2> Пункт 4.4 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П.
<3> Пункт 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ.
<4> Пункт 5 ст. 226 НК РФ.
<5> Пункт 16 ст. 270, п.

Учредитель оплачивает расходы учрежденной организации

1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<6> Пункт 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ).
<7> Статьи 133, 133.1 ТК РФ.
<8> Статьи 58, 59 ТК РФ.
<9> Часть 2 ст. 709, ст. 783, ч. 2 ст. 975 ГК РФ.
<10> Статья 41 НК РФ; Письма ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.
<11> Подпункт "ж" п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
<12> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<13> Статья 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ.
<14> Подпункт 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Особая ситуация: поездка связана со сделкой, для заключения которой необходимо одобрение учредителя

В этом случае никаких договоров не понадобится. Речь идет о сделках, которые директор не вправе заключать сам, без одобрения общего собрания участников. Это:

  • крупные сделки (то есть сделки с имуществом, стоимость которого составляет 25% и более от стоимости имущества вашей организации <15>).

Примечание

Независимо от цены не относятся к крупным сделки, которые фирма совершает в ходе своей обычной деятельности, в том числе приобретение сырья и материалов, реализация готовой продукции, получение кредитов для оплаты текущих операций <16>;

  • сделки с заинтересованностью <17>;
  • любые другие сделки, которые указаны в уставе вашего ООО как требующие одобрения <18>.

И если "командировки" единственного учредителя связаны именно с такими сделками, то необходимость получать его одобрение и есть основание для оплаты расходов на поездки за счет фирмы. Тогда у налоговиков не будет повода усомниться в экономической оправданности таких затрат <19>. Их можно учитывать при расчете налога на прибыль как:

(или) внереализационные расходы, перечень которых открытый <20>;

(или) расходы на управление в составе прочих <21>.

Так можно поступить и в том случае, если участников в вашем ООО или АО несколько, а в поездке был кто-то один из них. Но только при условии, что впоследствии на общем собрании, посвященном одобрению сделки, решение принималось на основе полученной в ходе поездки информации.

Примечание

В случаях, когда такое общее собрание всех участников было проведено непосредственно в пункте назначения их поездки, расходы на нее можно списать в налоговом учете и по другой статье — как внереализационные расходы на проведение общих собраний <22>.

Поскольку это расходы самой фирмы, а не оплата личных расходов учредителя, то и НДС по ним можно принять к вычету. По той же причине не возникают ни НДФЛ, ни страховые взносы.

* * *

Первые два способа можно использовать и в других случаях, когда не состоящий в штате учредитель делает что-то нужное для компании, тратит на это свои деньги и потом претендует на их возмещение. Например, закупает что-то, необходимое в работе фирмы. Если при этом он будет выступать как работник-подотчетник либо как исполнитель по гражданско-правовому договору, вы сможете учесть подобные затраты как расходы организации.

<15> Пункт 1 ст. 46 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ); п. п. 1 — 3 ст. 79 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее — Закон N 208-ФЗ).
<16> Пункт 1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ; п. 1 ст. 46 Закона N 14-ФЗ.
<17> Статья 45 Закона N 14-ФЗ; ст. 83 Закона N 208-ФЗ.
<18> Пункт 7 ст. 46 Закона N 14-ФЗ.
<19> Статья 252 НК РФ.
<20> Статья 265 НК РФ.
<21> Подпункт 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<22> Подпункт 16 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Н.А.Мартынюк

Эксперт по налогообложению

Главная — Консультации

Учет расходов, понесенных организацией до момента регистрации

Чтобы зарегистрировать новое юридическое лицо, необходимо осуществить целый ряд процедур, сопряженных с финансовыми затратами. Безусловно, расходы, осуществленные до момента регистрации организации, нужно учесть, но как это правильно сделать?

Чтобы осуществить процедуру регистрации, нужно уплатить государственную пошлину, ее размер в настоящее время составляет 4000 руб. Квитанция об уплате пошлины (оригинал) представляется вместе с заявлением о регистрации юридического лица при его создании (ф. Р11001). Подпись заявителя на этом бланке должна быть заверена нотариально, за что взимается государственная пошлина в сумме 200 руб. (с каждого лица на каждом документе).
Кроме того, следует подать в регистрирующий орган — налоговую инспекцию решение о создании юридического лица (протокол, договор и т.д.), а также подлинник или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии устава. За нотариальное удостоверение учредительных документов и их копий уплачивается государственная пошлина в размере 500 руб.
В Законе об акционерных обществах нет требования об обязательной оплате уставного капитала до государственной регистрации общества.
Уставный капитал ООО, согласно п. 2 ст. 16 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, на момент государственной регистрации должен быть оплачен учредителями не менее чем на половину. При этом не обязательно, чтобы каждый учредитель внес по 50% от суммы своего вклада. Главное, чтобы в общей сложности к моменту регистрации было внесено не меньше половины уставного капитала.
На практике для этих целей обычно открывают в банке временный накопительный счет, на который учредители вносят денежные средства в оплату своих долей. В дальнейшем, после регистрации ООО, открывают уже обычный расчетный счет, на который и переводятся средства с накопительного счета. Если ООО не будет зарегистрировано в пределах установленного срока действия временного накопительного счета, средства будут возвращены учредителям. Никаких иных операций по накопительному счету производить нельзя. Открытие накопительного счета, как правило, производится за плату.
Оплачивать доли можно не только в безналичном порядке. Между тем, при этом могут возникать дополнительные сложности, в том числе с документами, подтверждающими оплату уставного капитала. Минфин России в Письме от 25.05.2010 N 03-03-06/1/349 разъяснил, что документами, подтверждающими оплату уставного капитала денежными средствами, могут быть как справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в его оплату, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка, так и копии первичных платежных документов, в том числе приходные кассовые ордера.
Однако это справедливо лишь при поступлении оплаты уже после осуществления процедуры государственной регистрации. Ведь открыть расчетный счет, не имея документов, подтверждающих государственную регистрацию фирмы, невозможно, да и кассы как таковой незарегистрированная фирма иметь не может, выписывать первичные документы и вести кассовую книгу можно лишь с момента государственной регистрации юридического лица. Соответственно, внести требуемые 50% уставного капитала наличными деньгами в кассу до государственной регистрации фирмы невозможно.
Законодательство допускает оплату долей в ООО не только деньгами, но и имуществом, в этом случае также возможны затруднения с документальным оформлением. В общем случае передача имущества оформляется актом приема-передачи, составляемым между передающей и принимающей стороной. Принимающей стороной должна быть учрежденная фирма, однако если передача имущества происходит до ее регистрации, фирмы — получателя имущества в качестве юридического лица еще не существует. Соответственно, никакие документы не могут составляться от ее имени. На наш взгляд, можно составить акт приема-передачи имущества тому физическому лицу, которое по решению учредителей назначено руководителем (директором) учреждаемой фирмы.
При внесении вклада учредителя неденежными средствами следует помнить: если номинальная стоимость доли участника ООО, оплачиваемая неденежными средствами, составляет более чем 20 000 руб., должна проводиться независимая оценка передаваемого имущества, что также влечет дополнительные расходы на оплату услуг оценщика.
Итак, еще до включения юридического лица в ЕГРЮЛ учредители несут расходы, связанные с его созданием. Возникает вопрос: можно ли признать такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
С одной стороны, бухгалтерский учет ведется организацией лишь с момента ее регистрации в качестве юридического лица, до этой даты никаких первичных документов и бухгалтерских записей составляться не может. Налогоплательщиком организация также становится только после ее государственной регистрации и постановки на учет в налоговой инспекции, но никак не раньше.
С другой стороны, в п.

Оплата физ. лицом за юр. лицо

2 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете прямо сказано: данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Казалось бы, это дает полное право признавать в бухгалтерском учете организационные и иные расходы, осуществленные до государственной регистрации, сразу после регистрации. Да и в гл. 25 НК РФ имеются нормы, позволяющие организациям учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы государственных пошлин, платы за юридические и консультационные услуги, за услуги нотариуса, расходы на почтовые услуги и услуги связи, вычислительных центров и банков и многие другие.
Однако, к сожалению, не все так просто: само юридическое лицо, как уже отмечалось, считается созданным только с момента государственной регистрации, лишь с этого момента возникает его правоспособность. Значит, никакой деятельности сама вновь созданная организация до даты ее регистрации осуществлять не может, тем более что ведение предпринимательской деятельности без регистрации вообще является уголовно наказуемым деянием (ст. 171 УК РФ).
Соответственно, принять к учету расходы на основании документов, датированных раньше даты государственной регистрации, оснований нет, ведь фирма на тот момент еще не существовала, да и выписаны эти документы будут на иное лицо (например, на физическое лицо, выступающее в качестве учредителя фирмы и фактически оплачивавшее расходы).
До 1 января 2008 г. ранее действовавшим ПБУ 14/2000 было предписано включать организационные расходы, понесенные до регистрации компании, в состав нематериальных активов, при условии, что в соответствии с учредительными документами эти расходы признавались частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации. Учитывая эту норму, учредители именно так и поступали, указывая в учредительных документах, что один из них осуществляет оплату расходов, связанных с регистрацией, и эти расходы признаются частью его вклада в уставный капитал.
Однако в настоящее время норма о признании организационных расходов нематериальными активами упразднена, да и само условие о признании подобных расходов частью вклада учредителя и способом частичной оплаты его доли в капитале вызывает серьезные сомнения. Ведь, к примеру, в п. 1 ст. 15 Закона об ООО говорится: оплата долей в уставном капитале может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. То есть учредитель может передать деньги (в наличной и безналичной форме), ценные бумаги (акции, облигации, векселя и др.), МПЗ, основные средства (вещи), а также имущественные и иные права (к примеру, право на использование комплекса исключительных прав на товарный знак, программное обеспечение и т.д., принадлежащих учредителю как правообладателю). Но тут нет и речи о возможности передавать в качестве вклада в уставный капитал понесенные учредителем расходы.
Да, и в налоговом учете в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, собственно, так называемые "организационные расходы" никогда не могли признаваться нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ). А расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ, без проблем могут быть признаны лишь в отношении действующего юридического лица — налогоплательщика, т.е. если они осуществляются уже после регистрации фирмы и ее постановки на учет в налоговой инспекции.

Бухгалтерский учет

На практике учет расходов, фактически понесенных до регистрации, зависит от конкретных обстоятельств.
Если организационные расходы будут признаны в бухгалтерском учете нового юридического лица, то они будут отражены в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ведь даже если предусмотрено их возмещение учредителям из сумм будущей чистой прибыли, оснований дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии соответствующего решения учредителей) не будет, поскольку никаких сумм на этом счете в течение всего первого года работы организации быть не может.
На практике возможна ситуация, когда организационные расходы прописаны в учредительных документах, как часть вклада учредителя. На наш взгляд, признавать оплаченные учредителем организационные расходы частичной оплатой его доли в уставном капитале — некорректно. Но если все-таки именно так сформулированы учредительные документы, бухгалтеру созданной организации придется признавать эти расходы в бухгалтерском учете, в погашение задолженности учредителя по оплате его доли, с отнесением суммы расходов в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если учредитель является юридическим лицом, он должен учесть данные расходы как увеличивающие стоимость его финансовых вложений в уставный капитал созданного предприятия, т.е. отнести их в дебет счета 58 "Финансовые вложения" (пример 1).

Пример 1. Физическим и юридическим лицами создано ООО, уставный капитал которого (30 000 руб.) разделен на две одинаковые доли (по 15 000 руб.). При этом уставом и учредительным договором предусмотрено, что выплата долей производится, в том числе, путем оплаты расходов, осуществляемых до государственной регистрации фирмы (т.е. частью вклада каждого учредителя признаются, в том числе, организационные расходы).
До государственной регистрации ООО каждый из учредителей понес следующие расходы:
— учредитель — юридическое лицо открыл временный накопительный счет, уплатив за его открытие 2000 руб., внес на счет 9000 руб., уплатил государственную пошлину за регистрацию в сумме 4000 руб.;
— учредитель — физическое лицо оплатил юридические услуги по подготовке учредительных документов в размере 2000 руб. и услуги нотариуса по заверению копии устава и удостоверению его подписи на заявлении о государственной регистрации в сумме 700 руб.
Оставшуюся часть своей доли в сумме 12 300 руб. учредитель — физическое лицо внес уже после регистрации ООО путем передачи принадлежавшего ему бывшего в эксплуатации компьютера.
В учете нового ООО после государственной регистрации производятся следующие записи:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
К-т сч. 80 "Уставный капитал"
30 000 руб.
сформирован уставный капитал вновь созданного предприятия;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
6000 руб. (2000 + 4000)
отражены расходы учредителя — юридического лица, понесенные в связи с созданием предприятия до его регистрации, являющиеся частью вклада в уставный капитал;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
9000 руб.
отражены денежные средства, внесенные учредителем — юридическим лицом на временный накопительный счет и впоследствии переведенные на расчетный счет, открытый после регистрации ООО;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
2700 руб. (2000 + 700)
отражены расходы учредителя — физического лица, понесенные в связи с созданием предприятия до его регистрации, являющиеся частью его вклада в уставный капитал ООО;
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
12 300 руб.
приняты наличные деньги в оплату доли учредителя — физического лица в уставном капитале ООО.
В учете учредителя — юридического лица составлены записи:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
2000 руб.
оплачены услуги банка по открытию накопительного счета для внесения оплаты доли в уставном капитале создаваемого предприятия;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
4000 руб.
уплачена пошлина за государственную регистрацию создаваемого предприятия;
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
9000 руб.
отражено перечисление денежных средств на временный накопительный счет (в оплату части доли) как увеличивающее первоначальную стоимость финансовых вложений в виде доли в уставном капитале создаваемого ООО;
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
2000 руб.
включена стоимость услуг банка в первоначальную стоимость финансовых вложений в виде доли в уставном капитале создаваемого ООО;
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и акции",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
4000 руб.
включена сумма уплаченной госпошлины в первоначальную стоимость финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ООО.

Май 2012 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *