Налог на прибыль обособленного подразделения

Содержание

ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ БАЗЫ ОБОСОБЛЕННОГО

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах;

Утр — удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.

Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):

ДП = (Утр + 0) / 2.

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:

НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),

где НБ(оп) — налоговая база обособленного подразделения;

НБ(орг) — налоговая база по организации в целом;

ДП(оп) — доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.

Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.

ПРИМЕР

Определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений

Ситуация

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация "Альфа" использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб. Организация в целом Головной офис Обособленное подразделение в Московской области Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 апреля 570 000 240 000 120 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января 600 000 200 000 180 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля 650 000 220 000 200 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта 620 000 210 000 190 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля 680 000 200 000 270 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая 625 000 195 000 240 000 190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня 610 000 200 000 230 000 180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля 660 000 220 000 200 000 240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа 670 000 210 000 210 000 250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября 630 000 220 000 180 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября 630 000 200 000 200 000 230 000

Распределим налоговую базу (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Решение

1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.

Этот показатель У(от) составит:

— по головному офису:

240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

210 000 руб.

Доля прибыли обособленного подразделения

/ 570 000 руб. x 100% = 36,8%.

2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).

Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).

Этот показатель составит:

— по организации в целом:

(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;

— по головному офису:

(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.

Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.

Этот показатель составит:

— по головному офису:

207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%.

3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).

Для этого используем формулу:

(У(от) + Уим) / 2.

Итак, ДП составит:

— по головному офису:

(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.

4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).

Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:

— по головному офису:

150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.

ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ

Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей:

1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,

где ФАВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) — налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,

где САВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) — налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание

Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".

Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок заполнения декларации), исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060615, от 20.10.2009 N 16-15/109201):

— на II, III и IV кварталы — исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации);

— в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970).

Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.

ПРИМЕР

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Налог на прибыль: исправляем ошибки по обособленным подразделениям

Организации получили право с 2006 г. уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ через одно ответственное обособленное подразделение. Но как исправить ошибку за прошлые годы, когда сдавалась раздельная отчетность за каждое подразделение?

Организация, у которой имеется несколько обособленных подразделений на территории одного и того же субъекта РФ, с 2006 г. вправе не производить распределение прибыли по каждому такому подразделению, а выбрать одно из них и через это ответственное подразделение уплачивать налог в бюджет данного субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Налоговая декларация подается и уплата налога производится только этим выбранным ответственным подразделением, а остальные подразделения, находящиеся на территории данного субъекта РФ, не отчитываются и не уплачивают налог. Если головная организация и все ее обособленные подразделения находятся в одном и том же субъекте РФ, то сама головная организация может отчитываться и уплачивать налог на прибыль и за себя, и за свои обособленные подразделения.

О том, что организация приняла решение уплачивать налог через ответственное обособленное подразделение, она должна уведомить налоговый орган по месту нахождения головной организации и всех обособленных подразделений. Рекомендуемые формы уведомлений даны в Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организации" (об этих уведомлениях подробно рассказывалось в статье И. Кирюшиной — журнал "Новая бухгалтерия" N 1, 2006).

Если в 2006 г. обнаружилась ошибка в исчислении налога на прибыль за предыдущие годы (когда сдавалась раздельная отчетность), то возникают проблемы с заполнением корректирующих деклараций и платежных поручений по уплате недоимки и пеней. В этой статье мы расскажем, как правильно поступать в таких случаях, опираясь на разъяснения ФНС России, изложенные в ее Письме от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664@ "О представлении корректирующих (уточненных) налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций".

"Тайны" налоговых органов

В Письмах ФНС России от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005@ "О действиях налоговых органов в связи с изменением порядка уплаты налога на прибыль организаций в 2006 году", от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ и от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664@ разъясняется порядок действий налоговых органов после получения соответствующих уведомлений от организации. Этот вопрос важен для налогоплательщика, так как он дает возможность понять, как поступить в случае обнаружения ошибки.

Получив соответствующее уведомление, инспекция ФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ не производится, закрывает соответствующие карточки "Расчеты с бюджетом" (РСБ) по состоянию, например, на 1 января 2006 г. и передает их в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Далее в ИФНС по месту нахождения ответственного обособленного подразделения выводится общее сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, по состоянию на 1 января 2006 г. по всем подразделениям в данном субъекте РФ, включая и ответственное подразделение. После этого открывается новая карточка РСБ ответственного подразделения, в нее записывают полученное общее сальдо расчетов по налогу на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.

Доплата налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, производится через ответственное обособленное подразделение (головную организацию) одним платежным поручением с указанием КПП и ОКАТО этого подразделения.

Если с 2006 г. организация перешла на уплату налога через ответственное обособленное подразделение (головную организацию), возврат налога по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ производится налоговым органом по месту нахождения ответственного подразделения (головной организации).

Работа над ошибками

Предположим, что выявлена ошибка в исчислении прибыли организации за предыдущие годы (2005 г. и ранее). Это повлечет за собой пересчет доли прибыли, приходящейся на головную организацию и каждое из ее обособленных подразделений. В результате придется подавать уточненные декларации в налоговые инспекции, которые контролируют и головную организацию, и все другие ее обособленные подразделения.

Неясности возникают тогда, когда возникает необходимость корректировать декларации по обособленным подразделениям, за которые с 2006 г. не сдается самостоятельная отчетность. В этом случае возникают вопросы: по какой форме и в какой налоговый орган надо сдавать корректирующую декларацию? Если выявлена недоимка по налогу, то какие реквизиты (коды ИНН, КПП, ОКАТО, реквизиты ИФНС) указывать в платежном поручении на уплату недоимки и пеней?

Кроме того, до 2005 г. налог на прибыль мог уплачиваться еще и в местный бюджет (муниципальных образований).

Разъяснения по всем этим вопросам дала ФНС России в Письме N ГВ-6-02/664@.

Поскольку налогоплательщики с 1 января 2006 г. уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения ответственных обособленных подразделений организации, то уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, которые уже не отчитываются в своих налоговых инспекциях, представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

В частности, если головная организация приняла решение, что она сама будет отчитываться и уплачивать налог на прибыль за все свои обособленные подразделения, расположенные в том же субъекте РФ, то уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, находящимся на территории этого же субъекта РФ, представляются в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.

Уточненные налоговые декларации представляются в налоговый орган по форме, которая действовала в том отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При этом в разд. I уточненных налоговых деклараций указываются те же коды ОКАТО, которые были указаны в первичных налоговых декларациях, представленных по месту нахождения обособленных подразделений.

В 2005 г. налог уплачивался только в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ. В платежном поручении на перечисление недоимки по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, налогоплательщик должен указывать код ОКАТО по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации).

А вот до 2005 г. налогоплательщики платили налог еще и в местный бюджет. Налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет, по уточненной налоговой декларации уплачивается по месту нахождения соответствующих обособленных подразделений. В расчетном документе на перечисление налога указываются те же ИНН, КПП и код ОКАТО, что и в уточненной налоговой декларации.

Уточненная декларация в этом случае все равно подается в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации). Но вот перечислять сумму недоимки по налогу на прибыль необходимо по тем же реквизитам, по которым ранее уплачивался налог в местный бюджет.

Не позднее чем через пять рабочих дней после получения уточненных налоговых деклараций налоговый орган ответственного подразделения направляет корректирующие данные (о суммах налога на прибыль организации, причитающихся к доплате в местные бюджеты) в налоговые органы обособленных подразделений, по которым производится перерасчет. Эти уточненные сведения извлекаются из Приложений N N 5 и 5а к листу 02 налоговых деклараций за 2002 — 2003 гг., из подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 налоговых деклараций начиная с 2004 г. Данные уточненных налоговых деклараций о суммах налога к доплате (уменьшению) в местный бюджет отражаются во вновь открытой карточке РСБ.

Пример. Московская фирма ООО "Фолд" (ИНН/КПП 7743345678/774301001, код ОКАТО 45277571000, ИФНС N 43) имеет два обособленных подразделения:

  • Одинцовское отделение в г. Одинцово Московской обл., ИНН/КПП 5032345678/503202001, код ОКАТО 46241501400);
  • Ногинское отделение в г. Ногинске Московской обл., ИНН/КПП 5031654321/503102001, код ОКАТО 46239501700).

До 2006 г. эти отделения самостоятельно уплачивали налог в бюджет Московской области, а в 2004 г. — и в соответствующие местные бюджеты. Декларации по налогу на прибыль за эти подразделения организация представляла соответственно в ИФНС г. Ногинска и ИФНС г. Одинцово.

С 1 января 2006 г. было принято решение, что представлять декларацию и уплачивать налог на прибыль за оба подразделения в бюджет Московской области организация будет через Ногинское отделение.

Общая налоговая база по организации составила за 2004 г. 1 000 000 руб. (по сданной декларации).

В 2006 г. обнаружилась ошибка в расчете налога на прибыль за 2004 г. — налоговая база 2004 г. была занижена на 100 000 руб.

Очевидно, что недоимки по налогу на прибыль в 2004 г. образовались в отношении не только регионального и местного, но и федерального бюджета.

В разд. 1 налоговой декларации за 2004 г. указывалась сумма налога на прибыль в федеральный бюджет (ставка 5%) — 50 000 руб. (1 000 000 х 5%), после исправления ошибки сумма налога составила 55 000 руб. (1 100 000 х 5%).

Ниже приведены данные Приложений N N 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации за 2004 г. до и после обнаружения ошибки.

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения

—¬
Количество обособленных подразделений (код строки 010) ¦2¦
L—
руб.
——————T——T————————T————————¬
¦ Показатели ¦Код ¦ В целом по организации¦ По организации без ¦
¦ ¦стро-¦ ¦ входящих ¦
¦ ¦ки ¦ ¦ в нее обособленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ подразделений ¦
¦ ¦ +————T————+————T————+
¦ ¦ ¦ До ¦ После ¦ До ¦ После ¦
¦ ¦ ¦исправления¦исправления¦исправления¦исправления¦
¦ ¦ ¦ ошибки ¦ ошибки ¦ ошибки ¦ ошибки ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Налоговая база ¦ 020 ¦ 1 000 000 ¦ 1 100 000 ¦ Х ¦ Х ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Доля налоговой ¦ 030 ¦ 100 ¦ 100 ¦ 60 ¦ 60 ¦
¦базы (%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Налоговая база ¦ 040 ¦ Х ¦ Х ¦ 600 000 ¦ 660 000 ¦
¦исходя из доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Ставка налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(%): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 070 ¦ Х ¦ Х ¦ 19 ¦ 19 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦в местный бюджет ¦ 080 ¦ Х ¦ Х ¦ — ¦ — ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Сумма налога: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 090 ¦ 182 000 ¦ 200 200 ¦ 114 000 ¦ 125 400 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦в местный бюджет ¦ 100 ¦ 8 000 ¦ 8 800 ¦ — ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Начислено налога:¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 110 ¦ 119 680 ¦ 119 680 ¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦в местный бюджет ¦ 120 ¦ 5 120 ¦ 5 120 ¦ — ¦ — ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦К доплате: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 150 ¦ 62 320 ¦ 80 520 ¦ 34 000 ¦ 45 400 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦в местный бюджет ¦ 160 ¦ 2 880 ¦ 3 680 ¦ — ¦ — ¦
L——————+——+————+————+————+————

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации

руб.

——————T——T————————T————————¬
¦ Показатели ¦Код ¦ Значения показателя ¦ Значения показателя ¦
¦ ¦стро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ки ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +————T————+————T————+
¦ ¦ ¦ До ¦ После ¦ До ¦ После ¦
¦ ¦ ¦исправления¦исправления¦исправления¦исправления¦
¦ ¦ ¦ ошибки ¦ ошибки ¦ ошибки ¦ ошибки ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Наименование ¦ 010 ¦ Ногинское отделение ¦ Одинцовское отделение ¦
¦обособленного ¦ ¦ ООО "Фолд" ¦ ООО "Фолд" ¦
¦подразделения ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————————+————————+
¦КПП обособленного¦ 020 ¦ 503102001 ¦ 503202001 ¦
¦подразделения ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————T————+————T————+
¦Доля налоговой ¦ 030 ¦ 25 ¦ 25 ¦ 15 ¦ 15 ¦
¦базы (%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Налоговая база ¦ 040 ¦ 250 000 ¦ 275 000 ¦ 150 000 ¦ 165 000 ¦
¦исходя из доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Ставка налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(%): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 070 ¦ 17 ¦ 17 ¦ 17 ¦ 17 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦в местный бюджет ¦ 080 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Сумма налога: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 090 ¦ 42 500 ¦ 46 750 ¦ 25 500 ¦ 28 050 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦в местный бюджет ¦ 100 ¦ 5 000 ¦ 5 500 ¦ 3 000 ¦ 3 300 ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦Начислено налога:¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 110 ¦ 24 800 ¦ 24 800 ¦ 14 880 ¦ 14 880 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦в местный бюджет ¦ 120 ¦ 3 200 ¦ 3 200 ¦ 1 920 ¦ 1 920 ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦К доплате: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет субъекта¦ 150 ¦ 17 700 ¦ 21 950 ¦ 10 620 ¦ 13 170 ¦
¦РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+——+————+————+————+————+
¦в местный бюджет ¦ 160 ¦ 1 800 ¦ 2 300 ¦ 1 080 ¦ 1 380 ¦
L——————+——+————+————+————+————

Для исправления ошибки головная организация ООО "Фолд" должна подать три уточненные декларации. Все уточненные декларации по налогу на прибыль должны сдаваться по форме, которая использовалась в 2004 г. и была утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

Первая уточненная декларация (в полном объеме) подается в налоговую инспекцию N 43 по г. Москве.

ООО "Фолд" — головная организация уплачивает:

  • недоимку 5000 руб. (100 000 х 5%) и соответствующие пени в федеральный бюджет;
  • недоимку 11 400 руб. (45 400 — 34 000) по ставке 19% и соответствующие пени в бюджет г. Москвы.

В платежном поручении на перечисление недоимки и пеней в бюджет г. Москвы (субъект РФ) указываются реквизиты ООО "Фолд" (ИНН/КПП 7743345678/774301001, ОКАТО 45277571000).

Вторая уточненная декларация (титульный лист, разд.

ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ БАЗЫ ОБОСОБЛЕННОГО

1.1 и/или 1.2 и Приложение N 5а к листу 02) подается в ИФНС г. Ногинска в отношении Ногинского отделения за 2004 г.

В разд. I уточненной налоговой декларации следует указать тот же код ОКАТО, что и в первичной налоговой декларации, т.е. 46239501700 (г. Ногинск).

За Ногинское отделение нужно уплатить недоимку в размере 4250 руб. (21 950 — 17 700) в бюджет Московской области и недоимку 500 руб. (2 300 — 1 800) — в местный бюджет (г. Ногинск), а также соответствующие пени в оба бюджета.

В платежном поручении на перечисление недоимки и пеней по налогу на прибыль в бюджет Московской области и местный бюджет указывается код ОКАТО г.

Ногинска 46239501700 и реквизиты Ногинского отделения ООО "Фолд" (ИНН/КПП 5031654321/503102001, ИФНС по г. Ногинску).

Третья уточненная декларация (титульный лист, разд. 1.1 и/или 1.2 и Приложение N 5а к листу 02) подается в налоговую инспекцию г. Ногинска в отношении Одинцовского отделения за 2004 г.

В разд. I уточненной налоговой декларации следует указать тот же код ОКАТО, что и в первичной налоговой декларации, т.е. 46241501400 (г. Одинцово).

За Одинцовское отделение нужно уплатить недоимку в размере 2550 руб. (13 170 — 10 620) в бюджет Московской области, а также соответствующие пени.

Сумму недоимки (и пеней) по обоим обособленным подразделениям в бюджет Московской области — 6800 руб. (4250 + 2550) можно уплатить одним платежным поручением, в этом платежном документе указываются реквизиты Ногинского отделения ООО "Фолд" (ИНН/КПП 5031654321/503102001, ИФНС по г. Ногинску) и код ОКАТО г. Ногинска 46239501700.

Сумма недоимки в местный бюджет (г. Одинцово) равна 300 руб. (1380 — 1080).

В платежном поручении на перечисление недоимки по налогу в местный бюджет (г. Одинцово) указываются реквизиты Одинцовского филиала (ИНН/КПП 5032345678/503202001, ИФНС по г. Одинцово) и код ОКАТО г. Одинцово 46241501400.

Е.Капкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ БАЗЫ ОБОСОБЛЕННОГО

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах;

Утр — удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.

Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):

ДП = (Утр + 0) / 2.

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:

НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),

где НБ(оп) — налоговая база обособленного подразделения;

НБ(орг) — налоговая база по организации в целом;

ДП(оп) — доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.

Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.

ПРИМЕР

Определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений

Ситуация

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация "Альфа" использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб. Организация в целом Головной офис Обособленное подразделение в Московской области Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 апреля 570 000 240 000 120 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января 600 000 200 000 180 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля 650 000 220 000 200 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта 620 000 210 000 190 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля 680 000 200 000 270 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая 625 000 195 000 240 000 190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня 610 000 200 000 230 000 180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля 660 000 220 000 200 000 240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа 670 000 210 000 210 000 250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября 630 000 220 000 180 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября 630 000 200 000 200 000 230 000

Распределим налоговую базу (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Решение

1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.

Этот показатель У(от) составит:

— по головному офису:

240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.

2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).

Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).

Этот показатель составит:

— по организации в целом:

(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;

— по головному офису:

(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.

Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.

Этот показатель составит:

— по головному офису:

207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

220 000 руб.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример

/ 637 500 руб. = 34,5%.

3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).

Для этого используем формулу:

(У(от) + Уим) / 2.

Итак, ДП составит:

— по головному офису:

(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.

4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).

Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:

— по головному офису:

150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.

ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ

Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей:

1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,

где ФАВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) — налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,

где САВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) — налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание

Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".

Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок заполнения декларации), исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060615, от 20.10.2009 N 16-15/109201):

— на II, III и IV кварталы — исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации);

— в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970).

Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.

ПРИМЕР

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ БАЗЫ ОБОСОБЛЕННОГО

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах;

Утр — удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.

Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):

ДП = (Утр + 0) / 2.

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:

НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),

где НБ(оп) — налоговая база обособленного подразделения;

НБ(орг) — налоговая база по организации в целом;

ДП(оп) — доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.

Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.

ПРИМЕР

Определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений

Ситуация

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация "Альфа" использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб. Организация в целом Головной офис Обособленное подразделение в Московской области Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 апреля 570 000 240 000 120 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января 600 000 200 000 180 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля 650 000 220 000 200 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта 620 000 210 000 190 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля 680 000 200 000 270 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая 625 000 195 000 240 000 190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня 610 000 200 000 230 000 180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля 660 000 220 000 200 000 240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа 670 000 210 000 210 000 250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября 630 000 220 000 180 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября 630 000 200 000 200 000 230 000

Распределим налоговую базу (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Решение

1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.

Этот показатель У(от) составит:

— по головному офису:

240 000 руб.

Налог на прибыль обособленного подразделения: практические рекомендации

/ 570 000 руб. x 100% = 42,1%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.

2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).

Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).

Этот показатель составит:

— по организации в целом:

(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;

— по головному офису:

(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.

Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.

Этот показатель составит:

— по головному офису:

207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

210 000 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,9%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%.

3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).

Для этого используем формулу:

(У(от) + Уим) / 2.

Итак, ДП составит:

— по головному офису:

(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.

4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).

Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:

— по головному офису:

150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.

ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ

Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей:

1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,

где ФАВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) — налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,

где САВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) — налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание

Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей".

Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок заполнения декларации), исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060615, от 20.10.2009 N 16-15/109201):

— на II, III и IV кварталы — исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации);

— в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970).

Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.

ПРИМЕР

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Порядок исчисления налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ. Напомним, что согласно данной статье организация по итогам каждого отчетного и налогового периода для исчисления авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих уплате в бюджет субъектов РФ, должна определять долю прибыли, приходящейся на головное и каждое обособленное подразделение.

При этом доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется по коэффициенту, который рассчитывается по формуле:

Усч. + Уос.
К = ————,
2

где Усч. — удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения в среднесписочной численности организации за отчетный (налоговый) период;

Уос. — удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств организации за отчетный (налоговый) период.

Удельный вес Усч. и удельный вес Уос. определяются следующим образом:

СЧподр. ОСподр.
Усч. = ——-, Уос. = ——-,
СЧорг. ОСорг.

где СЧподр., СЧорг. — соответственно среднесписочная численность работников подразделения и организации за отчетный (налоговый) период;

ОСподр., ОСорг. — соответственно остаточная стоимость основных средств подразделения и организации за отчетный (налоговый) период.

Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком, установленным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период, как указано в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, определяется в порядке, установленном п.

Налог на прибыль для обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

4 ст. 376 НК РФ для исчисления среднегодовой стоимости имущества — налоговой базы налога на имущество.

Данный метод распределения прибыли между головным и обособленными подразделениями никаких затруднений не вызывает, если только обособленные подразделения действуют в течение всего налогового периода. Если же какое-либо обособленное подразделение ликвидировано в течение налогового периода, то распределение прибыли между головным и оставшимися обособленными подразделениями следует осуществлять согласно рекомендациям Минфина России (Письма от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258 и от 04.10.2005 N 03-03-04/1/245): поскольку налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, то после ликвидации обособленного подразделения налоговая база, подлежащая в последующие периоды распределению между головным и оставшимися обособленными подразделениями, должна быть определена за вычетом налоговой базы ликвидированного подразделения.

Таким образом, вопрос о распределении прибыли после ликвидации обособленного подразделения можно считать урегулированным.

Однако на практике нередки случаи, когда обособленное подразделение создается в течение налогового периода. Не возникает ли в этом случае каких-либо затруднений? Казалось бы, их не должно быть.

Удельный вес Усч., Уос. и коэффициент К после создания обособленного подразделения определяются в обычном порядке.

Среднесписочная численность обособленного подразделения СЧподр. рассчитывается так, как это установлено Постановлением Росстата N 69 (в месяцы налогового периода, предшествующие месяцу создания обособленного подразделения, его среднесписочная численность принимается равной нулю).

Так же следует поступать и при расчете остаточной стоимости основных средств ОСподр.: в месяцы, предшествующие созданию подразделения, стоимость его основных средств принимается равной нулю (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16).

Вместе с тем при создании обособленного подразделения в течение налогового периода этот метод распределения прибыли не во всех случаях может дать приемлемый результат.

Дело в том, что при данном методе распределению между головным и обособленными подразделениями подлежит и та прибыль, которая получена до создания обособленного подразделения.

При равномерном приросте прибыли в течение налогового периода этот недостаток метода, как правило, не сказывается на конечном результате. А вот если прибыль прирастает неравномерно, то распределение прибыли может быть искажено, вследствие чего будет искажено и распределение налога на прибыль между региональными бюджетами.

Пример 1. Организация за I квартал 2007 г. получила прибыль — 1 000 000 руб. Квартальные авансовые платежи составили: в федеральный бюджет — 65 000 руб., в региональный бюджет — 175 000 руб. В апреле 2007 г. организация открыла обособленное подразделение. По результатам работы за полугодие получена прибыль — 2 000 000 руб.

Среднесписочная численность за полугодие составила:

СЧорг. = 100 чел.,

СЧподр. = 25 чел.

Остаточная стоимость основных средств:

ОСорг. = 100 000 руб.,

ОСподр. = 25 000 руб.

Удельный вес Усч. и Уос. и коэффициент К составят в этом случае:

СЧподр. 25
Усч. = ——- = — = 0,25;
СЧорг. 100
ОСподр. 25
Уос. = ——- = — = 0,25;
ОСорг. 100
Усч. + Уос. 0,25 + 0,25
К = ———— = ———— = 0,25.
2 2

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение:

2 000 000 руб. x 0,25 = 500 000 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на головное подразделение:

2 000 000 руб. — 500 000 руб. = 1 500 000 руб.

По результатам полугодия в бюджеты регионов будут начислены суммы (17,5% от соответствующей доли прибыли):

  • в бюджет региона обособленного подразделения — 87 500 руб.;
  • в бюджет региона организации — 262 500 руб. (в том числе 175 000 руб. — за I квартал, 87 500 руб. — за II квартал).

В данном примере прибыль прирастает равномерно, поэтому полученный результат вполне адекватен.

Теперь рассмотрим пример с неравномерным приростом прибыли.

Пример 2. Прибыль за I квартал составила 1 800 000 руб., а прибыль за полугодие — 2 000 000 руб. (как в предыдущем примере).

Обособленное подразделение также создано в апреле, удельный вес Усч., Уос, коэффициент К имеют те же значения, что и в примере 1.

По результатам I квартала организацией начислены квартальные авансовые платежи: в федеральный бюджет — 117 000 руб. (6,5% от суммы 1 800 000), в региональный бюджет — 315 000 руб. (17,5% от суммы 1800 000).

По результатам полугодия получаем следующее распределение прибыли:

  • доля обособленного подразделения:

2 000 000 руб. x 0,25 = 500 000 руб.;

  • доля головного подразделения:

2 000 000 руб. — 500 000 руб. = 1 500 000 руб.

Таким образом, за полугодие обособленное подразделение должно начислить в бюджет своего региона 87 500 руб. (17,5% от 500 000 руб.); а головная организация — 262 500 руб. (17,5% от суммы 1 500 000 руб.).

Получается, что головная организация должна показать в налоговой декларации за полугодие возврат из своего регионального бюджета сумму в 52 500 руб. (315 000 руб. — 262 500 руб.), поскольку по результатам расчета долей прибыли за полугодие ею получен убыток в сумме 300 000 руб. (1 800 000 руб. — 1 500 000 руб.).

Безусловно, полученный результат не отражает действительного положения дел, так как в данном случае прибыль II квартала составляет 200 000 руб. В получении этой прибыли принимала участие и головная организация, вследствие чего никакого возврата из бюджета быть не должно.

Как было отмечено выше, это искажение возникает вследствие того, что данный метод распределяет между головной организацией и обособленным подразделением и ту прибыль, в получении которой обособленное подразделение не участвовало (прибыль I квартала — 1 800 000 руб.).

Избежать этого недостатка можно было бы, распределяя в подобном случае между головной организацией и обособленным подразделением прибыль, полученную в виде разности между прибылью отчетного (налогового) периода, по результатам которого проводится распределение, и прибылью отчетного периода, предшествовавшего созданию обособленного подразделения. Справедливости ради следует отметить, что в этом случае и величины СЧподр., ОСподр. для сопоставимости результатов пришлось бы считать в особом порядке, отличном от установленного (не средними за отчетный либо налоговый период, а средними за квартал(ы), в течение которого действовало обособленное подразделение).

Безусловно предложенный метод распределения прибыли следует рассматривать не как призыв использовать его на практике, а лишь как попытку обратить внимание на проблему, нормативное решение которой на сегодняшний день отсутствует.

Ю.Кочинев

Д. э. н.,

директор по аудиту

ООО "Аспект-Аудит"

г. Санкт-Петербург

"Советник бухгалтера", 2005, N 10

РАСЧЕТ ДОЛИ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Если у организации открывается обособленное подразделение, то помимо административных проблем и проблем учета возникает еще проблема с налоговым учетом, в частности с расчетом доли прибыли этого подразделения, особенно если подразделение возникло не с начала налогового периода.

Особенности налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, регламентированы ст. 288 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. То есть проблем с уплатой платежей в федеральный бюджет не возникает — эти платежи целиком будет уплачивать головная организация.

Что касается авансовых платежей в бюджет субъекта РФ, то здесь ситуация сложнее из-за того, что подразделение должно уплачивать платежи в региональный бюджет по месту своей регистрации, а значит, необходимо рассчитать долю прибыли этого обособленного подразделения.

Расчет авансовых платежей

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, согласно п. 2 ст. 288 НК РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Обращаем ваше внимание, что в предыдущей редакции абз. 3 звучал следующим образом: "Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода".

В связи с такой формулировкой в предыдущей редакции данный абзац вызывал много споров у специалистов, и это понятно, ведь расчет на основании такого определения будет искаженным. Приведем пример.

Пример 1. Организация, находящаяся в Москве, в октябре 2004 г. создала обособленное подразделение в Московской области. По итогам 2004 г. ей необходимо было рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение. Бухгалтер обособленного подразделения в соответствии с определением, данным в ст. 288 НК РФ, а также согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, произвела следующий расчет.

Прибыль по итогам года организации составила 100 000 руб.

Удельный вес оплаты труда составляет 10 000 : 42 000 х 100% = 23,8%.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств 38 668 : 92 374 х 100% = 41,9%.

Доля прибыли, которая приходится на подразделение, будет равна 32,9% ((23,8% + 41,9%) : 2). В рублевом эквиваленте она будет составлять 100 000 х 32,9% = 32 900 руб.

—————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬ | | Расходы на оплату труда | Остаточная стоимость | | | (в налоговом учете) | амортизируемого имущества | | | | (в налоговом учете) | | +—————————————T—————————————+—————————————T—————————————+ | | Головная | Обособленное| Головная | Обособленное| | | организация |подразделение| организация |подразделение| | | (в целом) | | (в целом) | | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | 10 000 | — | 100 000 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Февраль | 15 000 | — | 98 334 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Март | 20 000 | — | 96 668 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Апрель | 20 000 | — | 95 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Май | 20 000 | — | 105 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июнь | 30 000 | — | 103 198 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июль | 32 000 | — | 101 394 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Август | 34 000 | — | 99 590 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Сентябрь| 32 000 | — | 97 786 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Октябрь | 32 000 | 5 000 | 95 982 | 40 000 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Ноябрь | 40 000 | 5 000 | 94 178 | 39 334 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Декабрь | 42 000 | 10 000 | 92 374 | 38 668 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Итого | 42 000 | 10 000 | 92 374 | 38 668 | L————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————

Как мы видим, в приведенном примере нет сопоставимости показателей и не учитывается временная определенность показателей, поэтому налицо искажение. Так, исходя из здравого смысла необходимо брать показатели, относящиеся к налоговому периоду именно за налоговый период, а не на последнюю дату. В данной же ситуации получается, что не важно, когда образовалось обособленное подразделение, расчет все равно будет производиться по показателям последнего месяца.

Этот вопрос вызывал много споров среди специалистов. Однако в ст. 288 НК РФ были внесены изменения п. 36 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.), и новая редакция содержит однозначную ссылку на использование при расчете доли прибыли именно отчетного (налогового) периода. Кроме того, на данный момент вышло Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, разъясняющее порядок расчета среднегодовой стоимости основных средств.

Так, в данном Письме разъясняется, что средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. То есть, если подразделение образовалось в октябре, средняя остаточная стоимость основных средств по нему будет определяться как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 ноября, 1 декабря на 13.

Что касается удельного веса среднесписочной численности, то для расчета данного показателя необходимо взять либо среднесписочную численность работников, либо сумму расходов на оплату труда. Важно, что выбранный показатель утверждается в учетной политике организации и не меняется в течение налогового периода.

Порядок расчета среднесписочной численности определен Росстатом России в Постановлении от 03.11.2004 N 50. Данный показатель необходимо брать либо за налоговый, либо за отчетный период. Порядок расчета показателя будет следующим.

1. Рассчитать списочную численность работников в целом по организации и по филиалу за налоговый (отчетный) период.

2. Разделить численность работников на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, полученное частное и будет среднесписочной численностью работников по всей организации и по филиалу.

3. Рассчитать удельный вес среднесписочной численности филиала. Для этого среднесписочную численность работников филиала делим на среднесписочную численность работников организации в целом.

Удельный вес среднесписочной численности можно рассчитать и на основании суммы расходов на оплату труда по данным налогового учета. Порядок расчета данного показателя следующий.

1. Рассчитать фонд оплаты труда в целом по организации и по филиалу за налоговый (отчетный) период.

2. Рассчитать удельный вес среднесписочной численности филиала. Для этого фонд оплаты труда филиала делим на фонд оплаты труда работников организации в целом.

Рассмотрим пример расчета.

Пример 2. Допустим, организация, находящаяся в Москве, в октябре 2005 г. создала обособленное подразделение в Тверской области. По итогам 2005 г. ей необходимо будет рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение.

Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета

Расчет удельного веса среднесписочной численности производится исходя из фонда оплаты труда. Бухгалтер обособленного подразделения в соответствии с определением, данным в ст. 288 НК РФ, произвела следующий расчет (прибыль по итогам года организации, 100 000 руб., показатели брались по налоговому периоду).

Удельный вес остаточной стоимости основных средств рассчитывается следующим образом. Сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества за налоговый период в целом по организации — 1 391 494 руб., по филиалу — 115 255 руб. Среднегодовая остаточная стоимость составляет:

— по организации 1 391 494 : 13 = 107 038 руб.;

— по филиалу 115 255 : 13 = 8865,8 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств: 8865,8 : 107 038 х 100% = 8,3%.

Удельный вес оплаты труда составляет 20 000 : 327 000 х 100% = 6,1%.

Доля прибыли, которая приходится на подразделение, будет равна 7,2% ((8,3% + 6,1%) : 2).

В рублевом эквиваленте она будет составлять: 100 000 х 7,2% = 7200 руб.

—————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬ | | Расходы на оплату труда | Остаточная стоимость | | | (в налоговом учете) | амортизируемого имущества | | | | (в налоговом учете) | | | | на 1—е число месяца | | +—————————————T—————————————+—————————————T—————————————+ | | Головная | Обособленное| Головная | Обособленное| | | организация |подразделение| организация |подразделение| | | (в целом) | | (в целом) | | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | 10 000 | — | 100 000 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Февраль | 15 000 | — | 98 334 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Март | 20 000 | — | 96 668 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Апрель | 20 000 | — | 95 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Май | 20 000 | — | 105 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июнь | 30 000 | — | 103 198 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июль | 32 000 | — | 101 394 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Август | 34 000 | — | 99 590 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Сентябрь| 32 000 | — | 97 786 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Октябрь | 32 000 | 5 000 | 95 982 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Ноябрь | 40 000 | 5 000 | 135 316 | 39 334 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Декабрь | 42 000 | 10 000 | 132 846 | 38 668 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | — | — | 130 376 | 37 253 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Итого | 327 000 | 20 000 | 1 391 494 | 115 255 | L————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————

Пример 3. Воспользуемся предыдущим примером, но для расчета удельного веса среднесписочной численности возьмем вместо фонда оплаты труда среднесписочную численность сотрудников. Расчет удельного веса остаточной стоимости основных средств будет полностью совпадать с предыдущим примером. Удельный вес среднесписочной численности будет следующим.

Среднесписочная численность работников по организации:

349 : 12 = 29 чел.

Среднесписочная численность работников по филиалу:

27 : 12 = 2,3 чел.

Удельный вес среднесписочной численности:

2,3 : 29 х 100% = 7,9%.

Доля прибыли, которая приходится на подразделение, будет равна 8,1% ((8,3% + 7,9%) : 2).

В рублевом эквиваленте она будет составлять 100 000 х 8,1% = 8100 руб.

—————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬ | | Расходы на оплату труда | Остаточная стоимость | | | (в налоговом учете) | амортизируемого имущества | | | | (в налоговом учете) | | | | на 1—е число месяца | | +—————————————T—————————————+—————————————T—————————————+ | | Головная | Обособленное| Головная | Обособленное| | | организация |подразделение| организация |подразделение| | | (в целом) | | (в целом) | | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | 20 | — | 100 000 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Февраль | 25 | — | 98 334 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Март | 25 | — | 96 668 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Апрель | 25 | — | 95 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Май | 27 | — | 105 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июнь | 26 | — | 103 198 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июль | 27 | — | 101 394 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Август | 27 | — | 99 590 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Сентябрь| 30 | — | 97 786 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Октябрь | 35 | 5 | 95 982 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Ноябрь | 40 | 10 | 135 316 | 39 334 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Декабрь | 42 | 12 | 132 846 | 38 668 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | — | — | 130 376 | 37 253 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Итого | 349 | 27 | 1 391 494 | 115 255 | L————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————

А.Д.Мусина

Консультант по налогообложению

Подписано в печать

10.10.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *