НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе на УСН.

Вопрос.

1. Обязательно ли при переходе с общей системы налогообложения на УСН восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН.

2. На основании чего надо восстанавливать или не восстанавливать НДС.

Ответ.

В соответствии с пунктами 2,3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации(с изменениями и дополнениями, далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения(далее — УСН), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость(далее — НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

По мнению ФНС России и МинФина России, суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся в учете основным средствам, товарам и материалам, принятые налогоплательщиком к вычету в период применения общей системы налогообложения, после перехода на УСН подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данную позицию контролирующие органы обосновывают следующим образом:

  • в период применения общей системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров(работ, услуг), при условии, что последние приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС(пункт 2 статьи 172 НК РФ);
  • плательщики единого налога при применении УСН не являются плательщиками НДС, поэтому НДС по товарам(работам, услугам) производственного назначения, которые используются ими после перехода на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров(работ, услуг)(подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ);
  • в случае принятия указанных сумм налога к вычету они подлежат восстановлению и уплате в бюджет(пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с статьей 145 НК РФ, по товарам(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Указанную норму контролирующие органы применяют по аналогии и к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предписывая им восстанавливать НДС в порядке, установленном пунктом 8 статьи 145 НК РФ.

Судебно – арбитражная практика однозначно указывает на неправомерность таких требований.

Президиум Высшего арбитражного суда вынес Постановления от 30.03.2004  15511/03, от 22.06.2004  2565/04,  2300/04, от 26.10.2004  15703/03, в которых подтвердил отсутствие обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на УСН или единый налог на вмененный доход(далее —  ЕНВД) по отдельным видам деятельности восстанавливать суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся на учете товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, НДС по которым был правомерно принят к вычету.

Принимая соответствующие решения,   Президиум Высшего арбитражного суда руководствовался следующим.

  • на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ право на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, возникает в том отчетном периоде, в котором соответствующие ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически израсходованы(реализованы).

    НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

    Таким образом, соответствующие суммы НДС в период применения общей системы налогообложения принимались организацией(индивидуальным предпринимателем) к вычету правомерно;

  • в связи с переходом организации(индивидуального предпринимателя) на УСН или уплату ЕНВД статус плательщика НДС ею утрачивается. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета – фактуры с выделением суммы налога(подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ). Иные случаи, когда указанные лица обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены;
  • пункт 8 статьи 145 НК РФ, устанавливающий обязанность лица, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования им указанного права, и порядок такого восстановления, не может быть принят во внимание так как организация(индивидуальный предприниматель), применяющая УСН или переведенная на уплату ЕНВД, не является плательщиком НДС в силу закона, а не в результате получения освобождения от исполнения соответствующих обязанностей в соответствии со статьей 145 НК РФ;
  • в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ поставленные на вычет суммы НДС подлежат восстановлению  в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в частности при приобретении товаров(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. На момент приобретения соответствующих объектов организация(индивидуальный предприниматель) являлась плательщиком НДС. Следовательно, пункт 3 статьи 170 НК РФ к данным правоотношениям не применим;
  • в действующей редакции части второй НК РФ отсутствуют нормы, из которых следовала бы обязанность организации(индивидуального предпринимателя), применяющей УСН или перешедшей на уплату ЕНВД, восстанавливать суммы НДС, правомерно принятые к вычету в период, когда она являлась плательщиком указанного налога.

Аналогичные выводы содержаться, в частности, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.07.2004  А09-1849/04-12, от 16.07.2004  А14-8042-/03/95/34, от 28.06.2004  А54-146/04-С11.

Исходя из вышеизложенного, можно вынести достоверное суждение о том, что на настоящий момент  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить, что вследствие изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22 июля 2005 года  119-ФЗ(вступающим в силу с 1 января 2006 года за исключением положений, указанных в пункте 2 статье 5 Закона)(далее – Закон  119 — ФЗ) с 1 января 2006 года вступает в силу новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В подпункте 2 данного пункта законодатель четко и однозначно указывает на обязанность налогоплательщика восстановить принятые к вычету суммы налога в случаях передачи имущества(имущественных прав) в качестве вклада в уставный(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; дальнейшего использования товаров(работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям:

местом реализации товаров(работ, услуг) не является Российская Федерация(статья 148 НК РФ);

реализация товаров(работ, услуг) не признается объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

реализация товаров(работ, услуг) осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика(статьи 143 и 145 НК РФ).

Последнее основание включает и ситуации, при которых лицо переходит на специальный налоговый режим, то есть утрачивает статус налогоплательщика НДС. Восстанавливать придется, раньше принятые к вычету суммы входного НДС по имуществу, которое налогоплательщик будет использовать после перехода, в частности,  на УСН. Если это основные средства или нематериальные активы, восстанавливать  нужно будет не весь вычет, а лишь его часть – пропорционально их остаточной стоимости.

Абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы налога в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим. Однако для тех налогоплательщиков, которые перейдут на УСН с 1 января 2006 года дополнительные налоговые обязательства«обременят» собой декабрь либо 4 квартал 2005 года — те налоговые периоды, в которых Закон  119-ФЗ еще не действовал. Из этого неизбежно следует вывод о фактическом придании данному закону обратной силы, что является совершенно недопустимым.

Исходя из вышесказанного,  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, возникает у налогоплательщиков, переходящих на УСН с 1 января 2007 года.

Консультант-эксперт ООО «Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

Налоговая консультация

20.12.2012, 9876 просмотров.

При переходе на УСН забыли восстановить НДС

Суть проблемы. Организация применяла общую систему налогообложения, а с 2012 г. перешла на "упрощенку". На дату перехода на балансе числились товары и материалы. Однако НДС с их стоимости организация в IV квартале 2011 г. не восстановила. Придется сделать это сейчас. Ведь из-за того, что компания вовремя не исполнила свои обязанности, по НДС образовалась задолженность. Ее нужно погасить и уплатить в бюджет пени. Кроме того, при необходимости следует сдать уточненную декларацию.

"Упрощенцы" не являются плательщиками НДС. Поэтому, перейдя с 2012 г. на УСН, все имеющееся на балансе имущество вы стали использовать в не облагаемой этим налогом деятельности. А значит, "входной" НДС, который ранее был принят к вычету по такому имуществу, нужно было восстановить. Причем еще до перехода на спецрежим, то есть в IV квартале 2011 г. (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Восстанавливать НДС со стоимости имущества нужно всем организациям, переходящим на УСН. Если вы по каким-то причинам этого не сделали, данный материал будет полезен и для вас.

Итак, в последнем перед переходом на УСН налоговом периоде вы должны были сделать следующее. Во-первых, определить балансовую стоимость имеющихся товаров и материалов на 1 января 2012 г. и восстановить налог, применяя ту ставку, по которой НДС был принят к вычету. Для этого балансовую стоимость товарно-материальных ценностей умножают на ставку НДС и делят на 100. Во-вторых, полученную сумму налога отразить в книге продаж на основании того счета-фактуры, по которому налог принимался к вычету и который отражался в книге покупок. И, наконец, в-третьих, в декабре 2011 г. восстановленный НДС включить в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Вы налог со стоимости товаров и материалов, имеющихся на балансе на дату перехода, не восстановили.

Совет 1: Как восстановить ндс при переходе на усн

Выясним, что следует предпринять сейчас, чтобы исправить ситуацию.

Памятка. Восстанавливать НДС со стоимости имеющихся на балансе товаров и материалов следует перед переходом на УСН, то есть в последнем квартале применения общего режима.

Ну, прежде всего ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров и материалов по состоянию на 1 января 2012 г. нужно все-таки восстановить. То есть вы должны определить их балансовую стоимость на начало года и высчитать сумму НДС. Далее внести исправления в книгу продаж за IV квартал 2011 г. и отразить в ней восстановленную сумму налога.

Восстановленный НДС нужно уплатить в бюджет, и как можно скорее. Дело в том, что его следовало перечислить вместе с налогом за IV квартал 2011 г. Плательщики НДС уплачивают этот налог тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, перечислять восстановленный НДС нужно было по 1/3 не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 г. Как видим, первые два срока вы уже пропустили. А значит, придется платить пени. Их начисляют за каждый календарный день просрочки по налогу, начиная со следующего дня после того, который установлен законодательством, и заканчивая днем, когда недоимка уплачена в бюджет. Получается, чем быстрее вы погасите недоимку по НДС, тем меньше будет сумма пеней. Пени вычисляют по следующей формуле:

——¬ ———-¬ ————¬ ——¬ ———————¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ставка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Количество¦ ¦ ¦ ¦ рефинансирования, ¦
¦Сумма¦ = ¦ Недоимка¦ x ¦ дней ¦ x ¦1/300¦ x ¦ действующая в ¦
¦пеней¦ ¦по налогу¦ ¦просрочки ¦ ¦ ¦ ¦ периоде, за который¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ пересчитывается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налог ¦
L—— L———- L———— L—— L———————

Пример. Восстановление НДС со стоимости товаров и расчет пеней

ООО "Звездопад" с 2012 г. работает на "упрощенке". До этого времени общество применяло общую систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2011 г. на балансе числились товары стоимостью 180 900 руб. (без НДС). Ставка НДС по всем товарам — 18%. В IV квартале 2011 г. НДС со стоимости товаров организация не восстановила. Как нужно поступить сейчас?

Восстановим НДС со стоимости товаров. Он равен 32 562 руб. (180 900 руб. x 18%). В бюджет следовало уплатить по 10 854 руб. (32 562 руб. x 1/3) до 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 г. включительно. Предположим, вся сумма восстановленного налога была перечислена 12 марта. Получается, первые два платежа просрочены. Значит, нужно рассчитать и уплатить пени. Ставка рефинансирования с 26 декабря 2011 г. установлена в 8% (Указание Банка России от 23.12.2011 N 2758-У). Пени составят 211,29 руб. (10 854 руб. x 52 дн. x 1/300 x 8% + 10 854 руб. x 21 дн. x 1/300 x 8%).

Важное обстоятельство. Сумму восстановленного НДС следует включить в состав прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

Декларацию по НДС за IV квартал 2011 г. следовало представить в налоговую инспекцию до 20 января 2012 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ). Допустим, вы так и сделали. Теперь вам нужно заполнить уточненную налоговую декларацию и сдать ее в инспекцию по месту учета. Восстановленную сумму НДС, указанную в книге продаж, отразите в строке 090 разд. 3 декларации. Один нюанс. "Уточненку" сдавайте по той форме, по которой была представлена первоначальная декларация по НДС (п. 5 ст. 81 НК РФ).

И последний момент. Не забудьте восстановленный НДС включить в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Тем самым вы уменьшите базу по налогу на прибыль за 2011 г. и заплатите в меньшей сумме налог, который следует перечислить в бюджет до 28 марта включительно (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

В.А.Синицына

Эксперт журнала "Упрощенка"

Восстановление НДС при переходе на УСН.

Вопрос.

1. Обязательно ли при переходе с общей системы налогообложения на УСН восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН.

2. На основании чего надо восстанавливать или не восстанавливать НДС.

Ответ.

В соответствии с пунктами 2,3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации(с изменениями и дополнениями, далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения(далее — УСН), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость(далее — НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

По мнению ФНС России и МинФина России, суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся в учете основным средствам, товарам и материалам, принятые налогоплательщиком к вычету в период применения общей системы налогообложения, после перехода на УСН подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данную позицию контролирующие органы обосновывают следующим образом:

  • в период применения общей системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров(работ, услуг), при условии, что последние приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС(пункт 2 статьи 172 НК РФ);
  • плательщики единого налога при применении УСН не являются плательщиками НДС, поэтому НДС по товарам(работам, услугам) производственного назначения, которые используются ими после перехода на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров(работ, услуг)(подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ);
  • в случае принятия указанных сумм налога к вычету они подлежат восстановлению и уплате в бюджет(пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с статьей 145 НК РФ, по товарам(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Указанную норму контролирующие органы применяют по аналогии и к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предписывая им восстанавливать НДС в порядке, установленном пунктом 8 статьи 145 НК РФ.

Судебно – арбитражная практика однозначно указывает на неправомерность таких требований.

Президиум Высшего арбитражного суда вынес Постановления от 30.03.2004  15511/03, от 22.06.2004  2565/04,  2300/04, от 26.10.2004  15703/03, в которых подтвердил отсутствие обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на УСН или единый налог на вмененный доход(далее —  ЕНВД) по отдельным видам деятельности восстанавливать суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся на учете товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, НДС по которым был правомерно принят к вычету.

Принимая соответствующие решения,   Президиум Высшего арбитражного суда руководствовался следующим.

  • на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ право на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, возникает в том отчетном периоде, в котором соответствующие ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически израсходованы(реализованы). Таким образом, соответствующие суммы НДС в период применения общей системы налогообложения принимались организацией(индивидуальным предпринимателем) к вычету правомерно;
  • в связи с переходом организации(индивидуального предпринимателя) на УСН или уплату ЕНВД статус плательщика НДС ею утрачивается. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета – фактуры с выделением суммы налога(подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ).

    Не восстановлен НДС при переходе на УСН

    Иные случаи, когда указанные лица обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены;

  • пункт 8 статьи 145 НК РФ, устанавливающий обязанность лица, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования им указанного права, и порядок такого восстановления, не может быть принят во внимание так как организация(индивидуальный предприниматель), применяющая УСН или переведенная на уплату ЕНВД, не является плательщиком НДС в силу закона, а не в результате получения освобождения от исполнения соответствующих обязанностей в соответствии со статьей 145 НК РФ;
  • в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ поставленные на вычет суммы НДС подлежат восстановлению  в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в частности при приобретении товаров(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

    На момент приобретения соответствующих объектов организация(индивидуальный предприниматель) являлась плательщиком НДС. Следовательно, пункт 3 статьи 170 НК РФ к данным правоотношениям не применим;

  • в действующей редакции части второй НК РФ отсутствуют нормы, из которых следовала бы обязанность организации(индивидуального предпринимателя), применяющей УСН или перешедшей на уплату ЕНВД, восстанавливать суммы НДС, правомерно принятые к вычету в период, когда она являлась плательщиком указанного налога.

Аналогичные выводы содержаться, в частности, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.07.2004  А09-1849/04-12, от 16.07.2004  А14-8042-/03/95/34, от 28.06.2004  А54-146/04-С11.

Исходя из вышеизложенного, можно вынести достоверное суждение о том, что на настоящий момент  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить, что вследствие изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22 июля 2005 года  119-ФЗ(вступающим в силу с 1 января 2006 года за исключением положений, указанных в пункте 2 статье 5 Закона)(далее – Закон  119 — ФЗ) с 1 января 2006 года вступает в силу новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В подпункте 2 данного пункта законодатель четко и однозначно указывает на обязанность налогоплательщика восстановить принятые к вычету суммы налога в случаях передачи имущества(имущественных прав) в качестве вклада в уставный(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; дальнейшего использования товаров(работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям:

местом реализации товаров(работ, услуг) не является Российская Федерация(статья 148 НК РФ);

реализация товаров(работ, услуг) не признается объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

реализация товаров(работ, услуг) осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика(статьи 143 и 145 НК РФ).

Последнее основание включает и ситуации, при которых лицо переходит на специальный налоговый режим, то есть утрачивает статус налогоплательщика НДС. Восстанавливать придется, раньше принятые к вычету суммы входного НДС по имуществу, которое налогоплательщик будет использовать после перехода, в частности,  на УСН. Если это основные средства или нематериальные активы, восстанавливать  нужно будет не весь вычет, а лишь его часть – пропорционально их остаточной стоимости.

Абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы налога в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим. Однако для тех налогоплательщиков, которые перейдут на УСН с 1 января 2006 года дополнительные налоговые обязательства«обременят» собой декабрь либо 4 квартал 2005 года — те налоговые периоды, в которых Закон  119-ФЗ еще не действовал. Из этого неизбежно следует вывод о фактическом придании данному закону обратной силы, что является совершенно недопустимым.

Исходя из вышесказанного,  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, возникает у налогоплательщиков, переходящих на УСН с 1 января 2007 года.

Консультант-эксперт ООО «Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

Налоговая консультация

20.12.2012, 9876 просмотров.

КонсультантПлюс, 01.11.2012

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО УСН

11.1.3. "ПЕРЕХОДНЫЙ" НДС

При переходе с общей системы налогообложения на "упрощенку" необходимо соблюдать правила ст. ст.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

170 и 346.25 НК РФ, которые регулируют вопросы учета НДС переходного периода.

11.1.3.1. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС,
ПРИНЯТЫЙ К ВЫЧЕТУ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН

Многие налогоплательщики после перехода на "упрощенку" с общей системы налогообложения продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права <2>, приобретенные до смены режима.
———————————
<2> Ниже в настоящем разделе товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права мы будем обобщенно называть "товары".

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.
Если вы не заявляли к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН, то и восстанавливать его не нужно (Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47). Справедливость такой позиции подтверждают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 N А54-3447/2010-С2). Так, не подлежит восстановлению НДС по основным средствам, которые использовались в деятельности, не облагаемой НДС (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316). А финансовое ведомство отмечает, что нет оснований для восстановления налога и в том случае, если товары (работы, услуги) вы приобретали без "входного" НДС (Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-11/50).
По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Единственное исключение сделано для основных средств и НМА. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Обратите внимание!
Минфин России указывает, что при определении суммы восстанавливаемого НДС за основу берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (Письма от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99).

Восстанавливать НДС вы будете в налоговом периоде, предшествующем переходу на "упрощенку" (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Например, вы перешли на УСН с 1 января 2012 г. Значит, НДС вы должны были восстановить в IV квартале 2011 г.

Учесть восстановленный НДС вы сможете при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335).

ПРИМЕР
восстановления НДС по основному средству при переходе с ОСН на "упрощенку"

Ситуация

Организация "Альфа", находясь на общей системе налогообложения, приобрела основное средство — автомобиль стоимостью 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб. Сумма налога была принята к вычету.
К моменту перехода организации на УСН остаточная стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета составила 130 000 руб.

Решение

Организация "Альфа" обязана восстановить принятый к вычету НДС в размере 23 400 руб. (130 000 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и включению его в расходы отражаются проводками.

—————————-T———T———T———-T—————-¬
¦    Содержание операций    ¦  Дебет ¦ Кредит ¦  Сумма,  ¦    Первичный   ¦
¦                           ¦        ¦        ¦   руб.   ¦    документ    ¦
+—————————+———+———+———-+—————-+
¦Восстановлен НДС с         ¦   19   ¦   68   ¦  23 400  ¦  Счет-фактура  ¦
¦остаточной стоимости ОС    ¦        ¦        ¦          ¦                ¦
+—————————+———+———+———-+—————-+
¦Отражен прочий расход в    ¦  91-2  ¦   19   ¦  23 400  ¦  Бухгалтерская ¦
¦сумме восстановленного НДС ¦        ¦        ¦          ¦ справка-расчет ¦
L—————————+———+———+———-+——————

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *