НДС в строительстве

НДС в строительстве

Вопрос: Наша фирма оказывает услуги заказчика-застройщика — сопровождает проекты, контролирует ход строительства и ввод объекта в эксплуатацию. Фирмой заключен инвестиционный контракт на строительство с администрацией города (инвестором), в котором оговорены проценты за услуги заказчика. В свою очередь, на строительство объекта наша фирма заключила подрядный договор с подрядными организациями.

Какими проводками нужно отразить аванс, полученный за услуги заказчика, и нужно ли уплатить НДС с аванса?

Ответ: Услуги по организации строительства, которые заказчик-застройщик оказывает инвестору, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, облагаются НДС на общих основаниях. На это, в частности, указано в Письме МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751 "Об обложении НДС средств на содержание служб заказчика-застройщика". При этом не имеет значения, за счет какого источника происходит финансирование услуг. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому в момент получения денежных средств от инвестора застройщику необходимо начислить НДС с суммы аванса за услуги по организации строительства. В случае, когда инвестор перечисляет средства по частям, то из каждой части должен быть выделен аванс исходя из отношения стоимости услуг заказчика-застройщика к общей сметной стоимости.

Вариант отражения в учете данных хозяйственных операций может быть следующим.

Пример 1. Организация А является заказчиком-застройщиком офисного здания. Сметная стоимость строительства составляет 2 360 000 руб., в том числе согласно гл. 10 Сводного сметного расчета затраты на содержание заказчика-застройщика и технический надзор — 118 000 руб. (НДС 18% — 18 000 руб.). Строительство осуществляется подрядной организацией из материалов подрядчика. Договорная стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком, составляет 2 242 000 руб., в том числе НДС 18% — 342 000 руб. Фактические затраты заказчика-застройщика составили 70 000 руб.

В полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. Поэтому эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. Их надо отразить в учете по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

В учете организации А будут составлены проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Учет авансов полученных и целевого финансирования
Отражена сумма целевого финансирования
согласно смете на строительство
76 86 2 360 000
Поступили средства от инвестора 55 76 2 360 000
Отражена сумма аванса в размере
сметной стоимости услуг
заказчика-застройщика
86 62 118 000
Начислен НДС с аванса
(118 000 руб. х 18% / 118%)
62 68-2 18 000
НДС перечислен в бюджет 68-2 51 18 000
Учет расчетов с подрядчиком
Перечислена предоплата подрядчику 60 55 2 242 000
Приняты СМР, выполненные подрядчиком,
на основании акта и справки КС-3
(2 242 000 — 342 000) руб.

НДС в строительстве

08-3 60 1 900 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком
(подлежит вычету у инвестора)
19-И 60 342 000
Учет услуг заказчика-застройщика
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 118 000
Отражена сумма фактических расходов на
содержание заказчика-застройщика
20 02
(10,
69,
70)
70 000
Включена в фактические затраты по
строительству стоимость услуг
заказчика-застройщика без НДС
(по акту оказанных услуг)
08-3 90-1 100 000
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету
у инвестора
19-И 90-1 18 000
Начислен НДС в бюджет по реализации
услуг заказчика-застройщика
90-3 68-2 18 000
Зачтен ранее полученный аванс в рамках
целевого финансирования
62 86 118 000
Принят к вычету НДС, начисленный ранее
с аванса, полученного за услуги
заказчика-застройщика
68-2 62 18 000
Списаны фактические затраты
по содержанию заказчика-застройщика
90-2 20 70 000
Получен финансовый результат
от реализации услуг
заказчика-застройщика
90-9 99 30 000

Вопрос: Как провести в учете подписанные акты выполненных, но не оплаченных услуг? Учетной политикой фирмы предусмотрено исчисление НДС "по оплате".

Ответ: Для того чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим конкретный пример.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 с той лишь разницей, что инвестор осуществил финансирование строительства не на всю его сметную стоимость.

Предположим, что на счет заказчика-застройщика в рамках целевого финансирования поступила сумма 2 124 000 руб.

Выделим сумму аванса за услуги заказчика-застройщика исходя из отношения стоимости этих услуг к общей сметной стоимости.

118 000 руб. / 2360 000 руб. х 100% = 5%;

2124 000 руб. х 5% = 106 200 руб.

В учете организации А будут составлены проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Учет авансов полученных и целевого финансирования
Отражена сумма целевого финансирования
согласно смете на строительство
76 86 2 360 000
Поступили средства от инвестора 55 76 2 124 000
Отражена сумма аванса 86 62 106 200
Начислен НДС с аванса
(106 200 руб. х 18% / 118%)
62 68-2 16 200
НДС перечислен в бюджет 68-2 51 16 200
Учет расчетов с подрядчиком
Перечислена предоплата подрядчику 60 55 2 017 800
Приняты СМР, выполненные подрядчиком,
на основании акта и справки КС-3
(2 242 000 — 342 000) руб.
08-3 60 1 900 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком
(подлежит вычету у инвестора)
19-И 60 342 000
Учет услуг заказчика-застройщика
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 106 200
Отражена сумма фактических расходов на
содержание заказчика-застройщика
20 02
(10,
69,
70)
70 000
Включена в фактические затраты по
строительству стоимость услуг
заказчика-застройщика без НДС
(по акту оказанных услуг)
08-3 90-1 100 000
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету
у инвестора
19-И 90-1 18 000
Начислен НДС, отложенный для
перечисления в бюджет
90-3 76 НДС 18 000
Начислен НДС к уплате в бюджет
(106 200 х 18% / 118%)
76 НДС 68-2 16 200
Зачтен ранее полученный аванс в рамках
целевого финансирования
62 86 106 200
Принят к вычету НДС, начисленный ранее
с аванса, полученного за услуги
заказчика-застройщика
68-2 62 16 200
Списаны фактические затраты
по содержанию заказчика-застройщика
90-2 20 70 000
Получен финансовый результат
от реализации услуг
заказчика-застройщика
90-9 99 30 000

Таким образом, если учетной политикой организации (заказчика-застройщика) предусмотрено, что расчеты с бюджетом производятся по мере поступления денежных средств ("по оплате"), то НДС по услугам заказчика-застройщика подлежит начислению для оплаты в бюджет в период поступления средств от инвестора. До этого момента он должен числиться на счете 76, субсчет "НДС, отложенный для перечисления в бюджет".

Предположим, что инвестор перечислил на счет заказчика оставшуюся сумму целевого финансирования, равную 236 000 руб. (2 360 000 руб. — 2 124 000), в том числе за услуги заказчика-застройщика 11 800 руб. (118 000 — 106 200).

Учетные записи будут следующими:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступление средств от инвестора 55 76 236 000
Перечислена задолженность подрядчику 60 55 224 200
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 11 800
Начислен НДС к уплате в бюджет 76 НДС 68-2 1 800

С.А.Скобелева

Руководитель

департамента аудита

КГ "Аюдар"

Исчисление НДС при строительстве основных средств хозяйственным способом

ООО «Овен» строит для себя новый цех. На его строительство израсходованы материалы на сумму 118000 руб. (в том числе НДС 18%). Рабочим, строившим цех, выплатили зарплату —80000 руб. Единый социальный налог, начисленный на эту заработную плату, со­ставил 26%, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве – 0,8%. Амортизация техники, занятой при строительстве, равна 10000 руб.

Учет НДС при строительстве у подрядчика

Вычислить сумму НДС по объекту.

Решение:

Для исчисления НДС необходимо определить налоговую базу. В соответствии с п. 2 ст. 159 Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных работ для собственного по­требления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их вы­полнение.

Расходы на материалы составят (без учета НДС): 118000*18/118=100000 руб.;

Зарплата рабочих: 80000 руб.;

Единый социальный налог: 80000*0,26=20800 руб.;

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве: 80000*0,008=640 руб.;

Амортизация техники: 10000 руб..

ИТОГО затрат: 100000+80000+20800+640+10000=211440 руб..

Ставка НДС 18%.

Сумма налога: 211440*0,18=38059 руб..

Бухгалтер 000 «Овен» отразит в учете строительство цеха собственными силами такими записями:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 100000 руб. — приобретены материалы для строительства цеха;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18 000 руб. — учтен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 118000 руб. — оплачены материалы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

— 100000 руб. — списаны материалы для строительства цеха;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

— 80000 руб. — начислена заработная плата работников, участвующих в строительстве;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

— 20800 руб. – начислен единый социальный налог

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

— 640 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве;

Дата добавления: 2015-03-20; просмотров: 1396; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


НДС в строительстве

Вопрос: Наша фирма оказывает услуги заказчика-застройщика — сопровождает проекты, контролирует ход строительства и ввод объекта в эксплуатацию. Фирмой заключен инвестиционный контракт на строительство с администрацией города (инвестором), в котором оговорены проценты за услуги заказчика. В свою очередь, на строительство объекта наша фирма заключила подрядный договор с подрядными организациями.

Какими проводками нужно отразить аванс, полученный за услуги заказчика, и нужно ли уплатить НДС с аванса?

Ответ: Услуги по организации строительства, которые заказчик-застройщик оказывает инвестору, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, облагаются НДС на общих основаниях. На это, в частности, указано в Письме МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751 "Об обложении НДС средств на содержание служб заказчика-застройщика". При этом не имеет значения, за счет какого источника происходит финансирование услуг. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому в момент получения денежных средств от инвестора застройщику необходимо начислить НДС с суммы аванса за услуги по организации строительства. В случае, когда инвестор перечисляет средства по частям, то из каждой части должен быть выделен аванс исходя из отношения стоимости услуг заказчика-застройщика к общей сметной стоимости.

Вариант отражения в учете данных хозяйственных операций может быть следующим.

Пример 1. Организация А является заказчиком-застройщиком офисного здания. Сметная стоимость строительства составляет 2 360 000 руб., в том числе согласно гл. 10 Сводного сметного расчета затраты на содержание заказчика-застройщика и технический надзор — 118 000 руб.

НДС при строительстве основных средств в 2018 году

(НДС 18% — 18 000 руб.). Строительство осуществляется подрядной организацией из материалов подрядчика. Договорная стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком, составляет 2 242 000 руб., в том числе НДС 18% — 342 000 руб. Фактические затраты заказчика-застройщика составили 70 000 руб.

В полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. Поэтому эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. Их надо отразить в учете по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

В учете организации А будут составлены проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Учет авансов полученных и целевого финансирования
Отражена сумма целевого финансирования
согласно смете на строительство
76 86 2 360 000
Поступили средства от инвестора 55 76 2 360 000
Отражена сумма аванса в размере
сметной стоимости услуг
заказчика-застройщика
86 62 118 000
Начислен НДС с аванса
(118 000 руб. х 18% / 118%)
62 68-2 18 000
НДС перечислен в бюджет 68-2 51 18 000
Учет расчетов с подрядчиком
Перечислена предоплата подрядчику 60 55 2 242 000
Приняты СМР, выполненные подрядчиком,
на основании акта и справки КС-3
(2 242 000 — 342 000) руб.
08-3 60 1 900 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком
(подлежит вычету у инвестора)
19-И 60 342 000
Учет услуг заказчика-застройщика
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 118 000
Отражена сумма фактических расходов на
содержание заказчика-застройщика
20 02
(10,
69,
70)
70 000
Включена в фактические затраты по
строительству стоимость услуг
заказчика-застройщика без НДС
(по акту оказанных услуг)
08-3 90-1 100 000
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету
у инвестора
19-И 90-1 18 000
Начислен НДС в бюджет по реализации
услуг заказчика-застройщика
90-3 68-2 18 000
Зачтен ранее полученный аванс в рамках
целевого финансирования
62 86 118 000
Принят к вычету НДС, начисленный ранее
с аванса, полученного за услуги
заказчика-застройщика
68-2 62 18 000
Списаны фактические затраты
по содержанию заказчика-застройщика
90-2 20 70 000
Получен финансовый результат
от реализации услуг
заказчика-застройщика
90-9 99 30 000

Вопрос: Как провести в учете подписанные акты выполненных, но не оплаченных услуг? Учетной политикой фирмы предусмотрено исчисление НДС "по оплате".

Ответ: Для того чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим конкретный пример.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 с той лишь разницей, что инвестор осуществил финансирование строительства не на всю его сметную стоимость.

Предположим, что на счет заказчика-застройщика в рамках целевого финансирования поступила сумма 2 124 000 руб.

Выделим сумму аванса за услуги заказчика-застройщика исходя из отношения стоимости этих услуг к общей сметной стоимости.

118 000 руб.

/ 2360 000 руб. х 100% = 5%;

2124 000 руб. х 5% = 106 200 руб.

В учете организации А будут составлены проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Учет авансов полученных и целевого финансирования
Отражена сумма целевого финансирования
согласно смете на строительство
76 86 2 360 000
Поступили средства от инвестора 55 76 2 124 000
Отражена сумма аванса 86 62 106 200
Начислен НДС с аванса
(106 200 руб. х 18% / 118%)
62 68-2 16 200
НДС перечислен в бюджет 68-2 51 16 200
Учет расчетов с подрядчиком
Перечислена предоплата подрядчику 60 55 2 017 800
Приняты СМР, выполненные подрядчиком,
на основании акта и справки КС-3
(2 242 000 — 342 000) руб.
08-3 60 1 900 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком
(подлежит вычету у инвестора)
19-И 60 342 000
Учет услуг заказчика-застройщика
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 106 200
Отражена сумма фактических расходов на
содержание заказчика-застройщика
20 02
(10,
69,
70)
70 000
Включена в фактические затраты по
строительству стоимость услуг
заказчика-застройщика без НДС
(по акту оказанных услуг)
08-3 90-1 100 000
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету
у инвестора
19-И 90-1 18 000
Начислен НДС, отложенный для
перечисления в бюджет
90-3 76 НДС 18 000
Начислен НДС к уплате в бюджет
(106 200 х 18% / 118%)
76 НДС 68-2 16 200
Зачтен ранее полученный аванс в рамках
целевого финансирования
62 86 106 200
Принят к вычету НДС, начисленный ранее
с аванса, полученного за услуги
заказчика-застройщика
68-2 62 16 200
Списаны фактические затраты
по содержанию заказчика-застройщика
90-2 20 70 000
Получен финансовый результат
от реализации услуг
заказчика-застройщика
90-9 99 30 000

Таким образом, если учетной политикой организации (заказчика-застройщика) предусмотрено, что расчеты с бюджетом производятся по мере поступления денежных средств ("по оплате"), то НДС по услугам заказчика-застройщика подлежит начислению для оплаты в бюджет в период поступления средств от инвестора. До этого момента он должен числиться на счете 76, субсчет "НДС, отложенный для перечисления в бюджет".

Предположим, что инвестор перечислил на счет заказчика оставшуюся сумму целевого финансирования, равную 236 000 руб. (2 360 000 руб. — 2 124 000), в том числе за услуги заказчика-застройщика 11 800 руб. (118 000 — 106 200).

Учетные записи будут следующими:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступление средств от инвестора 55 76 236 000
Перечислена задолженность подрядчику 60 55 224 200
Перечислены средства на расчетный счет 51 55 11 800
Начислен НДС к уплате в бюджет 76 НДС 68-2 1 800

С.А.Скобелева

Руководитель

департамента аудита

КГ "Аюдар"

Учёт расчётов у подрядчика

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы НДС у застройщика по инвестиционному договору (Ростошинский А.М.)

НДС у застройщика по инвестиционному договору (Ростошинский А.М.)

Дата размещения статьи: 18.03.2016

В Постановлении Пленума ВАС РФ N 54 <1> указано, что инвестиционные договоры не имеют самостоятельной правовой природы. Поэтому при рассмотрении споров по договорам, связанным с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор, руководствуясь положениями гл. 30 "Купля-продажа", 37 "Подряд", 55 "Простое товарищество" ГК РФ и т.д. Также в данном Постановлении указано: если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи (см. п. 4).
———————————
<1> Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем".

Сразу же отметим, что в настоящее время эта позиция ВАС активно применяется арбитражными судами, а также Верховным Судом при разрешении споров по инвестиционным договорам между организациями.
Однако из п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ N 33 <2> можно сделать вывод, что для целей налогообложения Постановление N 54 не применяется <3>. А каково мнение ВС РФ по этому поводу?
———————————
<2> Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".
<3> Подробнее см. статью А.М. Ростошинского "Сводный счет-фактура в строительстве", N 10, 2014.

Рассмотрим Определение ВС РФ от 08.10.2015 N 309-КГ15-12740 по делу N А60-41011/2014. В этом деле между обществом-застройщиком и обществом-инвестором в 2012 г. был заключен инвестиционный договор о строительстве комплекса автоцентров по продаже и обслуживанию автомобилей. Строительство автоцентров осуществлялось подрядными организациями (без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика) за счет инвестора с целью получения автоцентров в единоличную собственность инвестора <4>.
———————————
<4> Обстоятельства дела — см. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 по делу N А60-41011/2014 и Решение арбитражного суда Свердловской области от 17.12.2014 по этому же делу (http://kad.arbitr.ru/).

По инвестиционному договору застройщик обязался за счет средств инвестора в согласованные сроки произвести все необходимые действия по реализации инвестиционного проекта на принадлежащем ему на праве аренды земельном участке и передать его результат в собственность инвестора. Инвестор же обязался передавать застройщику денежные средства в согласованном размере для реализации инвестиционного проекта, выплатить застройщику вознаграждение и содействовать в реализации инвестиционного договора всеми необходимыми средствами, в том числе путем согласования действий застройщика. В договоре стороны также указали, что при его заключении и исполнении они руководствуются в том числе Федеральным законом N 39-ФЗ <5>.
———————————
<5> Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Застройщик в IV квартале 2012 г. получил от инвестора аванс по инвестиционному договору в сумме 118 млн руб., начислил с него НДС и отразил налог в декларации за IV квартал 2012 г.
Во II квартале 2013 г. застройщик вернул инвестору часть неотработанного аванса в сумме 100 млн руб. В декларации по НДС за этот период застройщик отразил вычет по НДС с указанной суммы возвращенного неотработанного аванса.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за II квартал 2013 г. налоговая инспекция отказала застройщику в вычетах НДС. Инспекция решила, что общество-застройщик неправомерно заявило вычеты по НДС в связи с возвратом части аванса, поскольку аванс был получен застройщиком в рамках инвестиционного договора и НДС не облагается, следовательно, при возврате аванса воспользоваться налоговым вычетом нельзя. При этом инспекция сослалась на норму пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которой не облагается НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.
Со своей стороны застройщик указывал на то, что заключенный между ним и инвестором инвестиционный договор по своей правовой природе является договором купли-продажи будущей недвижимости, в связи с чем норма пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ в данном случае не применяется. Застройщик считал, что, поскольку по условиям указанного договора он передает в собственность инвестора объекты недвижимости, данная операция соответствует понятию "реализация", а поэтому вычеты по НДС заявлены им обоснованно.

Обратите внимание! Все суды признали решение инспекции правомерным, а применение застройщиком вычетов по НДС в рамках инвестиционного договора незаконным.

При этом судьи также ссылались на Постановление Пленума ВАС РФ N 54. Так, апелляционный суд отметил: в силу прямого указания нормы п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 54 применяются при рассмотрении споров, вытекающих из гражданско-правовых договоров, связанных с инвестиционной деятельностью, поэтому закрепленные в нем положения должны применяться к публично-правовым отношениям в сфере налогообложения только с учетом положений, закрепленных в НК РФ.
Судьи проанализировали заключенный договор и отметили:
— денежные средства, поступившие по данному договору, имеют целевое назначение, у застройщика не возникает права по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами на любые цели;
— целью финансирования являются достижение полезного эффекта (строительство автоцентров) и получение инвестором в собственность определенного договором объекта.
Следовательно, поступившие застройщику денежные средства носят инвестиционный характер, поскольку соответствуют ст. 1 Федерального закона N 39-ФЗ.
Со ссылкой на ст. ст. 39, 146, 171, 172 и 176 НК РФ судьи указали, что по отношениям, возникшим в рамках данного инвестиционного договора, право на принятие к вычету НДС возникает только у инвестора. Передача застройщиком в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, операцией по реализации застройщиком товара или строительно-монтажных работ не является и, соответственно, объектом обложения НДС у застройщика не признается, а НДС по приобретенным работам, услугам, связанным с данным строительством, не подлежит отнесению в налоговые вычеты <6>.
———————————
<6> Постановление АС УО от 02.07.2015 N Ф09-3764/15 по данному делу.

Застройщик, не согласившись с решениями судов трех инстанций, обратился с жалобой в Верховный Суд. Но ВС РФ в своем Определении от 08.10.2015 N 309-КГ15-12740 отказал застройщику в пересмотре дела, признав тем самым законным и обоснованным вывод инспекции о неправомерном исчислении застройщиком НДС с сумм, полученных в рамках инвестиционного договора.
Отметим, что аналогичные выводы содержит Определение ВС РФ от 14.10.2015 N 309-КГ15-12246 по делу N А60-41008/2014, где этому же обществу-застройщику было отказано в вычетах по НДС по тому же инвестиционному договору, но уже за III квартал 2013 г.

Выводы

Рассмотренные Определения ВС РФ по смыслу полностью соответствуют п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 несмотря на то, что оно в них и не указано.
Из данных Определений ВС РФ уже явным образом следует, что положения Постановления Пленума ВАС РФ N 54 к налоговым отношениям не применяются.
Названные Определения ВС РФ соответствуют сложившейся в период существования ВАС судебной практике по налоговым спорам, возникающим из отношений в рамках инвестиционных договоров.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — "токены", "криптовалюта" и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 "Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)"

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга).

Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам. 

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ"

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 ""Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 "О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона "О защите конкуренции"

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Администрация муниципального образования "Всеволожский муниципальный район" Ленинградской области (место нахождения: 188643, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, 138, ОГРН 1064703000911, ИНН 4703083640; далее — администрация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Управления Федеральной антимонопольной службы по Ленинградской области (место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 3, ОГРН 1089847323026, ИНН 7840396953; далее — управление, УФАС) от 19.01.2017 по делу N 64-03-221-РЗ/17 и вынесенного на основании этого решения предписания УФАС от 19.01.2017 по тому же делу.

Дата размещения статьи: 13.03.2018

Развитие и правовое регулирование системы страхования вкладов на примере России и Чехии (Горош Ю.В., Швейгл Й.)

Дата размещения статьи: 15.01.2018

Доплаты к стоимости построенной квартиры: споры сторон (Симич И.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Опасности, которые таит цифровизация (Москалева О.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости товаров (Микулин А.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

1.3.Особенности налогообложения у подрядчика.

У подрядной  строительной организации объектом налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам.

В бухгалтерском  учете подрядчика факт сдачи заказчику  выполненных работ и начисления НДС отражается следующим образом: ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

—  на сумму договорной стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Для учета расчетов по выполненным работам подрядчики также могут использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 «Основное производство»

—  на сумму себестоимости выполненных строительно-монтажных работ.

При этом в ДЕБЕТ 20 могут аккумулироваться как собственные за„-траты подрядчика, так и расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, использованных при выполнении работ по строительству и монтажу:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

—  на сумму НДС по договорной стоимости сданных заказчику работ.

При этом подрядная строительная организация  осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке.

Генеральный подрядчик: особенности учета и налогообложения

Основные вычеты при выполнении строительных работ у подрядчика производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ.

По  материалам, приобретенным и использованным подрядной строительной организацией, используется общий принцип осуществления налоговых вычетов — сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после их оприходования (при обязательном наличии счета-фактуры). Иными словами, используется счет 10 «Материалы», а на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» выделяется НДС. С 2006 года «входной» налог можно принять к вычету без его уплаты поставщику.

В том  случае, когда подрядная строительная организация использует материалы  поставки заказчика на давальческих условиях (без перехода права собственности  на материалы к подрядчику) для  выполнения строительно-монтажных работ, то в этом случае при передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядной организации для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается. При этом заказчик при наличии счета-фактуры сможет принять к вычету НДС по таким материалам после того, как они будут оприходованы.

При использовании  материалов заказчика подрядчик  учет давальческих материалов ведет на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по цене, предусмотренной в договоре с заказчиком.

Подрядчик обязан использовать материалы заказчика  экономно и расчетливо и по окончании  работ представить заказчику  отчет об их расходовании. Остаток  необходимо возвратить либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости неиспользованных материалов, остающихся у подрядчика (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ).

1.4. Особенности налогообложения при осуществлении строительных работ хозспособом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом) налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

НДС по строительно-монтажным работам нужно  начислять в конце каждого  налогового периода. Так сказано  в пункте 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база — это расходы на строительство за прошедший месяц (ст. 159 Налогового кодекса РФ). Напомним: до 2006 года организация, построившая объект своими силами (хозспособом) должна начислить на его стоимость НДС в тот день, когда объект будет принят к учету.

При выполнении строительства хозяйственным способом объект налогообложения возникает у любого хозяйствующего субъекта (в данном случае договор строительного подряда не заключается) независимо от назначения объекта. Разница состоит только в том, что по объектам непроизводственного назначения (объектам, стоимость которых не возмещается посредством начисления амортизационных отчислений) суммы НДС включаются в инвентарную стоимость законченных строительством объектов, а по объектам, которые впоследствии используются в производственной или торговой деятельности — принимаются к налоговому вычету. При этом следует иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ для сумм НДС по подобным объектам установлен особый порядок осуществления налоговых вычетов.

При строительстве  хозяйственным способом застройщик самостоятельно осуществляет строительные работы, приходуя готовый объект основных средств на свой баланс.

Итак, расходы по строительству основных средств хозспособом облагаются НДС. При этом Налоговый кодекс указывает, что принять к вычету можно следующие суммы налога:

—  НДС по стройматериалам, использованным при строительстве;

—  НДС,  начисленный с расходов по  строительству.

НДС, начисленный  на стоимость строительных работ  можно принимать к вычету после уплаты в бюджет. То есть, скажем, по январским затратам на строительство, налог будет принят к вычету в феврале (если налоговый период равен месяцу) или в апреле (если налоговый период равен кварталу).

Обратите  внимание.

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, принимается к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Напомним: раньше «входной» НДС по материалам, купленным для строительства, организации принимали к вычету лишь в том месяце, с которого по построенному объекту начали начислять амортизацию в налоговом учете.

1.5. Обложение НДС сумм неустойки по договору подряда.

Широко распространена практика, когда договором подряда предусматривается, что в обязанности заказчика входит поставка некоторых видов материальных ценностей на строительный объект. При отсутствии ТМЦ подрядчик не может выполнять свои обязательства по договору подряда, т.е. в случае отсутствия поставки (несвоевременной поставки) заказчиком таких материалов на объект у подрядчика возникают простои в работе. Соответственно, подрядчик вправе потребовать от заказчика уплаты определенной договором денежной суммы, связанной с ненадлежащим исполнением заказчиком своих обязательств по договору.

Согласно  п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплачивать кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Поскольку условие о неустойке содержится в договоре подряда, соблюдено требование ст. 331 ГК РФ о заключении в письменной форме соглашения о неустойке.

Рассмотрим  порядок отражения данной неустойки  в учете подрядчика. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки включаются в состав прочих доходов в суммах, в которых они признаны должником. В соответствии с п. 10.2 и 16 этого же Положения, на дату признания штрафных санкций должником, например, на дату подписания заказчиком выставленной подрядчиком претензии, в бухгалтерском учете последнего делается запись:

Д 76 —  К 91 — отражены штрафные санкции  за нарушение договорных условий.

Возникает вопрос о необходимости включения  полученных (подлежащих получению) подрядчиком  от заказчика сумм штрафных санкций в налоговую базу по НДС. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Кроме того, п. 2 ст. 153 Кодекса предусмотрено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, суммы полученных (подлежащих получению) штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров включаются в налоговую базу по НДС, если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин  России в письме от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/11 высказал мнение, что суммы гражданско-правовых санкций за нарушение условий  договора нужно рассматривать как  суммы, связанные с оплатой услуг, и, соответственно, включать в налоговую базу по НДС. Несмотря на то, что это письмо — ответ на частный запрос банковской организации, получавшей штрафы с арендаторов банковской ячейки в случае утраты ключа от нее, по мнению автора данной логике чиновники будут следовать в иных аналогичных случаях, поскольку эта точа зрения высказывалась ими неоднократно (см. письма Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03-04-11/259, от 18 октября 2004 г. № 03-04-11/168, МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14, УМНС России по г. Москве от 24 марта 2004 г. № 24-11/19862).

В своих  комментариях чиновники исходили из того, что выручка от реализации при исчислении налоговой базы по НДС складывается из всех доходов, так  или иначе связанных с расчетами  по оплате реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 2 ст. 153, ст. 162 НК РФ). Штрафы и прочие санкции гражданско-правового характера обычно уплачиваются за ненадлежащее исполнение денежных договорных обязательств, значит их необходимо рассматривать как доходы, связанные с расчетами за товары (работы, услуги). Таким образом, следуя разъяснениям чиновников, организация-исполнитель обязана включить суммы штрафных санкций, подлежащих получению от заказчиков, в состав налоговой базы по НДС.

По  мнению автора, следовать этим разъяснениям не стоит. Тем более, что указанные рекомендации даны конкретным налогоплательщикам и не могут выражать официальную позицию ФНС России и Минфина РФ.

Прямое  указание облагать суммы санкций  налогом на добавленную стоимость  из НК РФ было исключено Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ. Перечень самостоятельных объектов налогообложения НДС содержится в ст. 146 НК РФ, а в нем суммы полученных неустоек и иных штрафных санкций не фигурируют. Перечень случаев, когда налоговая база по НДС подлежит увеличению, определен законодателем в п. 1 ст. 162 НК РФ. Неустойка, штраф, пени по гражданско-правовым договорам и в этот перечень не входят.

В обоснование  своего мнения о необходимости облагать суммы полученных за нарушение условий  договора санкций налогом на добавленную стоимость Минфин России ссылается на подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по НДС увеличивается, в частности, на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Именно эта фраза — иначе связанные с оплатой — и наводит чиновников на мысль о включении в налоговую базу по НДС сумм гражданско-правовых санкций (неустоек, штрафов, пени).

Напомним, что неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Следовательно, суммы данных санкций являются возмещением возможных убытков стороны, права которой нарушены. Они не могут увеличить цену реализованных товаров (работ, услуг), поскольку не являются ее составной частью (ст. 153 и 154 НК РФ), и не увеличивают налоговую базу по НДС, так как это прямо не предусмотрено соответствующими положениями Налогового кодекса РФ.

Таким образом, полученные исполнителем от заказчика  денежные средства за неисполнение или  ненадлежащее исполнение договорных обязательств обложению НДС, на наш взгляд, не подлежат. Кроме того, п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств отнесены к внереализационным доходам, а не к выручке от реализации товаров. И хотя ст. 250 НК РФ регулирует порядок не взимания НДС, а налогообложения прибыли, подобная квалификация штрафных санкций косвенно свидетельствует о том, что законодатель не признает их связь с реализацией. Такой довод, на наш взгляд, может помочь налогоплательщику в возможном споре с чиновниками, если он решит не включать неустойки, пени и штрафы в налоговую базу по НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 13 августа 2007 г. по делу № Ф09-6305/07-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2006 г. по делу № Ф08-4617/06-1979А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 ноября 2005 г. по делу № А19-4125/04-30-Ф02-5651/05-С1, ФАС Московского округа от 6 января 2004 г. по делу № КА-А40/10691-03).

При этом хотим отметить, что на сумму неустойки  подрядчик не выписывает заказчику  счет-фактуру. Но если подрядчик вс¸ же решит начислить НДС на сумму неустойки, дабы избежать судебного разбирательства, то ему необходимо в месяце подписания заказчиком претензии (признания неустойки) выписать счет-фактуру на сумму санкций. Счет-фактура выписывается подрядчиком в одном экземпляре на свое имя и регистрируется в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость ).

Страницы:← предыдущая1234следующая →

Вычет "входного" НДС при капитальном строительстве

Строительство современного жилого дома трудно представить без наличия в нем нежилых площадей. Ведь помимо подземного гаража на первых этажах таких домов располагают магазины, предприятия сферы бытового обслуживания, офисы различных компаний и т.д. Одним словом, нежилые помещения. Бывает и так, что на стадии проектирования предполагается одно назначение помещений, а потом, по мере завершения строительства дома и его приемки, происходит изменение назначения отдельных площадей. В этой статье мы рассмотрим, какие налоговые последствия произойдут при таких изменениях.

Организация-инвестор, выполняющая функцию заказчика-застройщика, завершила строительство жилого дома. На первом этаже здания располагается небольшое помещение гостиницы, которое по окончании строительства и приемки объекта в эксплуатацию перешло в собственность инвестора. Все остальные площади возведенного объекта распределены между дольщиками в соответствии с условиями инвестиционного контракта. Однако дальнейшая судьба гостиницы еще не определена, и решение будет принято позже. Ведь вариантов много, и надо все взвесить. Например, помещение гостиницы можно сдать в аренду или продать. Его можно также перевести в жилой фонд для последующей продажи.

От того, как будет в дальнейшем использовано это помещение, зависит порядок исчисления НДС и принятия к вычету сумм этого налога, уплаченного подрядным организациям. Связано это с тем, что:

  • во-первых, от НДС освобождена только реализация жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализация нежилых помещений облагается НДС в общеустановленном порядке;
  • во-вторых, с 2006 г., с момента внесения изменений в п. 6 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, предъявленные организации подрядчиками при строительстве и принятые ею к вычету, подлежат в дальнейшем восстановлению, если объект используется в деятельности, не облагаемой НДС.

Итак, рассмотрим возможные варианты дальнейшего использования помещения гостиницы и их влияние на порядок исчисления НДС. Но сначала несколько слов об общих требованиях для вычета сумм "входного" НДС, уплаченного подрядным организациям заказчиками-застройщиками.

Вычет "входного" НДС при капитальном строительстве

Суммы налога, предъявленные организации подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). При этом НДС, предъявленный подрядными организациями самому заказчику-застройщику при приемке от них строительно-монтажных работ (далее — СМР), к вычету последним не принимается. Дело в том, что НДС — косвенный налог и вычет "входных" сумм по нему вправе произвести тот налогоплательщик, который приобретает товары (работы, услуги). Потенциальный собственник недвижимости (инвестор), вкладывая деньги в строительство, получает не отдельные СМР, а объект строительства в целом или его часть — например, квартиру, помещение под офис и пр. Поэтому суммы "входного" НДС должны быть переданы им не по мере приемки отдельных СМР от подрядчиков, а по мере завершения строительства и передачи объекта. Было бы абсурдным передавать инвестору суммы "входного" НДС без самого объекта строительства. Это противоречило бы п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычет производится на основании счетов-фактур по мере приобретения товаров (работ, услуг).

Кроме того, для передачи сумм "входного" НДС инвесторам заказчик-застройщик сначала должен распределить его между всеми соинвесторами. Причем, на наш взгляд, это можно сделать только пропорционально долям распределяемых площадей. А для этого надо иметь информацию о себестоимости одного квадратного метра распределяемой площади. Такие сведения можно получить только расчетным путем, получив по завершении строительства документы БТИ.

После того как все расчеты завершены, построенные площади и суммы "входного" НДС, приходящиеся на них, подлежат передаче инвестору.

Соответственно, суммы "входного" НДС при капитальном строительстве, которое ведет заказчик-застройщик, могут быть приняты к вычету только по мере принятия объекта строительства к учету его собственниками.

В нашей ситуации заказчик-застройщик не только выполняет функцию по организации процесса строительства, но и выступает как инвестор и впоследствии становится обладателем части построенных площадей гостиницы. Поэтому он вправе претендовать на вычет суммы "входного" НДС, уплаченного подрядным организациям в доле, приходящейся на площади гостиницы.

Таким образом, по мере принятия инвестором помещения гостиницы к учету у него появляется основание для вычета "входного" НДС. Последующая сдача помещения гостиницы в аренду не повлияет на принятую сумму НДС к вычету, поскольку сдача имущества в аренду облагается НДС (ст. 146 НК РФ).

Похожим образом обстоит дело с НДС, если собственник по мере завершения строительства примет решение продать помещение гостиницы. Ведь реализация нежилых помещений облагается НДС на общих основаниях. Разница лишь в том, что в бухгалтерском учете помещение гостиницы будет сразу принято к учету не как основное средство, а как товары на счет 41 "Товары".

Оформляем передачу

По общим правилам передачу объекта инвестору оформляют Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Его оформляют после подписания Акта реализации инвестиционного контракта, который служит основанием для распределения площадей между участниками строительства.

Если объект строительства находится в собственности двух или нескольких организаций, то данные о нем записывают в форме N ОС-1а соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел "Справочно" заносят сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности.

Итак, для вычета по НДС инвестору необходимо иметь:

  • счет-фактуру от заказчика-застройщика;
  • сводный счет-фактуру, на основании которого определяется доля затрат каждого инвестора (дольщика);
  • копии счетов-фактур, выставленных подрядчиками заказчику (застройщику);
  • справку-расчет суммы НДС, приходящейся на долю каждого инвестора (если инвесторов несколько).

Перевод в жилой фонд

У помещения гостиницы можно изменить назначение. Поясним, что это означает.

Глава 3 ЖК РФ разрешает перевод жилого помещения в нежилое и наоборот, но только при соблюдении определенных условий, обозначенных в ст. 22 ЖК РФ. В частности, при переводе нежилого помещения в жилое оно должно соответствовать требованиям своего нового назначения, а право собственности на это помещение не должно быть обременено правами каких-либо лиц. При выполнении этих требований организация может изменить назначение площадей. Причины тому могут быть разные. И одна из них — избежание уплаты НДС в бюджет при желании продать такое помещение. Ведь реализация жилья этим налогом не облагается.

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Однако воплотить в жизнь такой вариант можно было только при переводе нежилых помещений в жилые и продаже их в 2005 г.

С внесением изменений в п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщики, принявшие к вычету "входной" НДС по приобретенной и построенной недвижимости, потеряют этот вычет, если в дальнейшем будут использовать эти объекты в деятельности, не облагаемой НДС. Перевод недвижимости из нежилого в жилой фонд и последующая ее продажа — как раз такой случай. Стало быть, если организация в нашей ситуации примет к вычету НДС и потом продаст помещение как объект жилого фонда, то "входной" НДС придется восстанавливать, причем в специальном порядке, который рассчитан на 10 лет.

Если цель перевода помещений из нежилых в жилые иная, чем продажа, например сдача в аренду квартир своим работникам, то восстановления НДС не последует. Ведь сдача в аренду облагается НДС.

Итак, если организация примет решение использовать помещение гостиницы в облагаемой НДС деятельности, например сдавать в аренду или продать, то на суммы ранее принятого к вычету "входного" НДС это не повлияет. Если же помещение гостиницы будет переведено в жилой фонд, то последующая его реализация будет связана с восстановлением сумм "входного" НДС.

М.П.Бойкова

Налоговый консультант

ООО "Русская аудиторская компания"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *