Не признаются доходами организации

08 Фев 2010 12:16

В бухгалтерском учете все доходы организаций подразделяются на две большие категории: на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы. Такая классификация доходов обусловлена определенными критериями, в силу чего порядок группировки доходов организации является элементом ее учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Обязанность формирования такого документа внутрифирменного использования, как бухгалтерская учетная политика, для большинства российских фирм установлена нормами Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Аналогичное требование установлено и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При этом к способам ведения бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 относит в том числе и способы группировки, а также оценки фактов хозяйственной деятельности, следовательно, это в полной мере распространяется и на доходы, полученные компанией.

Обратите внимание: п. 7 ПБУ 1/2008 определено, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу в части организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых российским законодательством и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При отсутствии законодательно установленных способов фирма разрабатывает собственную методику отражения конкретных операций в учете, основываясь на действующем бухгалтерском законодательстве и МСФО.

Таким образом, в разделе своей учетной политики, посвященном доходам, организация должна осветить лишь те моменты, в части которых бухгалтерское законодательство:

— предлагает вариантность учета доходов;

— предписывает хозяйствующему субъекту принять самостоятельное решение;

— не содержит конкретного порядка учета операций, связанных с доходами компании.

Бухгалтерский учет доходов организации ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Согласно ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой фирмы, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вместе с тем не все поступления, полученные фирмой от организаций и физических лиц, признаются ее доходами. Пункт 3 ПБУ 9/99 выводит из состава бухгалтерских доходов суммы:

— налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— полученные по посредническим договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Нужно сказать, что перечисленные суммы не признаются доходами организации и в налоговом учете, на что указывают положения ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все бухгалтерские доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Группировка доходов зависит от характера, условия получения дохода и направлений деятельности компании.

Организации в целях бухгалтерского учета имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности следует закрепить в учетной политике. Как правило, в качестве такого критерия выступает основной вид деятельности компании, обычно закрепляемый в учредительных документах юридического лица.

Организации, обладающие специальной правоспособностью на основании закона (некоммерческие организации, унитарные предприятия, страховые организации и др.), в своих учредительных документах предмет и цели деятельности указывают в обязательном порядке. Коммерческие фирмы могут указывать эту информацию и в тех случаях, когда закон этого не требует.

Тем не менее зачастую, подготавливая учредительные документы, организация ограничивается лишь перечислением видов деятельности, которые она намерена осуществлять, и при этом основной вид деятельности не выделяется.

В Письме Минфина России от 24.09.2001 N 04-05-11/71 разъяснено, что если в учредительных документах не отражены предметы деятельности, доходы от которых получены организацией, то применяется одно из важных правил бухгалтерского учета — правило существенности.

Иными словами, если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности.

Учитывая это, организация должна закрепить в учетной политике используемый ею уровень существенности, которым она будет руководствоваться при классификации доходов. Обычно граница существенности для этих целей устанавливается в размере 5%, тем более что это совпадает с общим подходом показателя существенности, определенным Минфином России в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Из п. 5 ПБУ 9/99 следует, что доходы от обычных видов деятельности отождествляются с выручкой от продажи продукции, товаров, от выполнения работ или от оказания услуг (далее — выручка).

При этом ПБУ 9/99 уточняет, что:

— если основным видом деятельности компании является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, то выручкой признаются суммы поступившей арендной платы;

— если организация предоставляет за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и эта деятельность является для организации основной, то выручкой будут считаться лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— для фирм, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В тех случаях, когда перечисленные выше виды деятельности не являются для организации основными, доходы, получаемые организацией от их осуществления, следует относить к прочим доходам организации.

По общему правилу выручка отражается в учете при одновременном выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, а именно:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Из общего правила имеется исключение, когда для признания выручки достаточно выполнения лишь первых трех из вышеперечисленных условий.

В таком порядке в учете отражается выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний.

Поэтому если основным видом деятельности компании выступает любой из перечисленных "исключительных" видов бизнеса, то при формировании своей учетной политики ей следует учесть данное правило.

Порядок определения выручки установлен п. 6 ПБУ 9/99, согласно которому выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Причем в общем случае выручка определяется исходя из договорных цен.

В то же время ПБУ 9/99 предусматривает и особые правила определения выручки. Так, если цена в договоре не установлена и договорные условия не позволяют ее определить, то выручка определяется из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Если договором предусмотрена оплата неденежными средствами, то определение выручки зависит от возможности определения стоимости ценностей, полученных организацией в счет исполнения обязательств по договору:

— если определение таковой возможно, то выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией;

— если же установить стоимость ценностей, полученных организацией, невозможно, то выручка в учете определяется стоимостью переданной или подлежащей передаче продукции (товаров). Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если организация не относится к категории субъектов малого бизнеса, то ей не нужно закреплять в своем нормативном документе используемый в бухгалтерском учете порядок признания доходов, в том числе и выручки. Ведь "обычные" субъекты хозяйственной деятельности обязаны для этих целей применять метод начисления.

В то же время если организация является субъектом малого бизнеса, то она вправе использовать и кассовый метод признания доходов. На это указывают Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". Если организация использует данное право, то это закрепляется в ее учетной политике. Имейте в виду, что в этом случае и расходы фирмы признаются только после их оплаты.

Следует отметить, что признавать доходы в бухгалтерском учете по мере оплаты удобно лишь в том случае, если при расчете налога на прибыль организация использует кассовый метод признания доходов и расходов.

Пункт 13 ПБУ 9/99 в отношении договоров с длительным циклом предоставляет организациям два способа признания выручки:

1) по мере готовности работы, услуги, продукции;

2) по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Избранный способ признания выручки организация закрепляет в своем нормативном документе.

Обратите внимание: способ признания выручки "по мере готовности" может быть использован только в случае, если имеется возможность определить готовность работы, услуги, изделия. Следовательно, при использовании данного варианта компании придется установить критерии, по которым она будет определять готовность работы, услуги или изделия.

Надо заметить, что бухгалтерский стандарт не запрещает организациям одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки.

Учетная политика: доходы и расходы

Правда, это возможно лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), предназначен счет 90 "Продажи".

Сумма выручки при признании ее в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 "Продажи". Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 "Выручка", записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить учет по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Помимо этого можно организовать аналитический учет по направлениям, необходимым для эффективного управленческого учета, в частности по регионам продаж.

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками согласно Плану счетов бухгалтерского учета формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Суммы, на которые предъявлены расчетные документы, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Суммы платежей, поступивших от покупателей и заказчиков, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты следует учитывать обособленно, для чего к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открывают субсчета второго порядка.

Установленный организацией критерий отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности позволит компании автоматически формировать состав прочих доходов.

В п. 7 ПБУ 9/99 указано, какие доходы относятся к прочим доходам, это:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы.

Кроме того, согласно п. 9 ПБУ 9/99 в состав прочих доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Обратите внимание: активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Следовательно, в учетной политике нужно указать, с помощью каких источников организация будет подтверждать рыночную стоимость полученного имущества.

Кроме того, в своем нормативном документе организации, на мой взгляд, необходимо указать, что безвозмездно полученное имущество предварительно учитывается в составе доходов будущих периодов с отражением на одноименном балансовом счете 98 "Доходы будущих периодов", как того требует План счетов бухгалтерского учета, с последующим списанием на счет прочих доходов.

В части сумм дооценки активов в учетной политике следует закрепить положение о том, что сумма дооценки основных средств относится на увеличение добавочного капитала компании и отражается на одноименном балансовом счете 83 "Добавочный капитал".

Напомню, что такие правила установлены п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» записано: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К доходам от обычных видов деятельности относится: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Кроме того, к доходам от обычных видов деятельности относятся некоторые виды доходов при соблюдении следующих условий:

если предмет деятельности организации — предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды — арендная плата;

если предмет деятельности организации — предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности — лицензионные платежи;

если предмет деятельности организации — участие в уставных капиталах других организаций — поступления, связанные с этой деятельностью.

К прочим доходам в бухгалтерском учете относятся:

поступления, связанные с предоставлением активов в аренду, прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются основным производством;

штрафы, пени, неустойки — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности — в периоде, когда возникла данная прибыль;

поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

активы, полученные безвозмездно, списываются в доходы по мере износа;

курсовые разницы — по мере возникновения;

иные поступления — по мере образования (выявления). Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и подобные им считаются чрезвычайными доходами.

Формирование выручки организации от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Признание выручки

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.

Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции.

Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?

Что же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99). В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.

Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Пунктом 14 ПБУ 9/99 установлено, что если сумма выручки не может быть определена, то она отражается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению продукции, выполнению работы или оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если данная деятельность не является для фирмы основной) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора (п. 15 ПБУ 9/99). Отражение таких доходов должно осуществляться в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, о котором мы уже упоминали.



08 Фев 2010 12:16

В бухгалтерском учете все доходы организаций подразделяются на две большие категории: на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы. Такая классификация доходов обусловлена определенными критериями, в силу чего порядок группировки доходов организации является элементом ее учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Обязанность формирования такого документа внутрифирменного использования, как бухгалтерская учетная политика, для большинства российских фирм установлена нормами Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Аналогичное требование установлено и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При этом к способам ведения бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 относит в том числе и способы группировки, а также оценки фактов хозяйственной деятельности, следовательно, это в полной мере распространяется и на доходы, полученные компанией.

Обратите внимание: п. 7 ПБУ 1/2008 определено, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу в части организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых российским законодательством и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При отсутствии законодательно установленных способов фирма разрабатывает собственную методику отражения конкретных операций в учете, основываясь на действующем бухгалтерском законодательстве и МСФО.

Таким образом, в разделе своей учетной политики, посвященном доходам, организация должна осветить лишь те моменты, в части которых бухгалтерское законодательство:

— предлагает вариантность учета доходов;

— предписывает хозяйствующему субъекту принять самостоятельное решение;

— не содержит конкретного порядка учета операций, связанных с доходами компании.

Бухгалтерский учет доходов организации ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Согласно ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой фирмы, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вместе с тем не все поступления, полученные фирмой от организаций и физических лиц, признаются ее доходами. Пункт 3 ПБУ 9/99 выводит из состава бухгалтерских доходов суммы:

— налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— полученные по посредническим договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Нужно сказать, что перечисленные суммы не признаются доходами организации и в налоговом учете, на что указывают положения ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все бухгалтерские доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Группировка доходов зависит от характера, условия получения дохода и направлений деятельности компании.

Организации в целях бухгалтерского учета имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности следует закрепить в учетной политике. Как правило, в качестве такого критерия выступает основной вид деятельности компании, обычно закрепляемый в учредительных документах юридического лица.

Организации, обладающие специальной правоспособностью на основании закона (некоммерческие организации, унитарные предприятия, страховые организации и др.), в своих учредительных документах предмет и цели деятельности указывают в обязательном порядке. Коммерческие фирмы могут указывать эту информацию и в тех случаях, когда закон этого не требует.

Тем не менее зачастую, подготавливая учредительные документы, организация ограничивается лишь перечислением видов деятельности, которые она намерена осуществлять, и при этом основной вид деятельности не выделяется.

В Письме Минфина России от 24.09.2001 N 04-05-11/71 разъяснено, что если в учредительных документах не отражены предметы деятельности, доходы от которых получены организацией, то применяется одно из важных правил бухгалтерского учета — правило существенности.

Иными словами, если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности.

Учитывая это, организация должна закрепить в учетной политике используемый ею уровень существенности, которым она будет руководствоваться при классификации доходов. Обычно граница существенности для этих целей устанавливается в размере 5%, тем более что это совпадает с общим подходом показателя существенности, определенным Минфином России в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Из п. 5 ПБУ 9/99 следует, что доходы от обычных видов деятельности отождествляются с выручкой от продажи продукции, товаров, от выполнения работ или от оказания услуг (далее — выручка).

При этом ПБУ 9/99 уточняет, что:

— если основным видом деятельности компании является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, то выручкой признаются суммы поступившей арендной платы;

— если организация предоставляет за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и эта деятельность является для организации основной, то выручкой будут считаться лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— для фирм, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В тех случаях, когда перечисленные выше виды деятельности не являются для организации основными, доходы, получаемые организацией от их осуществления, следует относить к прочим доходам организации.

По общему правилу выручка отражается в учете при одновременном выполнении условий, установленных п.

Порядок признания доходов в бухгалтерском учете

12 ПБУ 9/99, а именно:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Из общего правила имеется исключение, когда для признания выручки достаточно выполнения лишь первых трех из вышеперечисленных условий. В таком порядке в учете отражается выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний.

Поэтому если основным видом деятельности компании выступает любой из перечисленных "исключительных" видов бизнеса, то при формировании своей учетной политики ей следует учесть данное правило.

Порядок определения выручки установлен п. 6 ПБУ 9/99, согласно которому выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Причем в общем случае выручка определяется исходя из договорных цен.

В то же время ПБУ 9/99 предусматривает и особые правила определения выручки. Так, если цена в договоре не установлена и договорные условия не позволяют ее определить, то выручка определяется из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Если договором предусмотрена оплата неденежными средствами, то определение выручки зависит от возможности определения стоимости ценностей, полученных организацией в счет исполнения обязательств по договору:

— если определение таковой возможно, то выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией;

— если же установить стоимость ценностей, полученных организацией, невозможно, то выручка в учете определяется стоимостью переданной или подлежащей передаче продукции (товаров). Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если организация не относится к категории субъектов малого бизнеса, то ей не нужно закреплять в своем нормативном документе используемый в бухгалтерском учете порядок признания доходов, в том числе и выручки. Ведь "обычные" субъекты хозяйственной деятельности обязаны для этих целей применять метод начисления.

В то же время если организация является субъектом малого бизнеса, то она вправе использовать и кассовый метод признания доходов. На это указывают Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". Если организация использует данное право, то это закрепляется в ее учетной политике. Имейте в виду, что в этом случае и расходы фирмы признаются только после их оплаты.

Следует отметить, что признавать доходы в бухгалтерском учете по мере оплаты удобно лишь в том случае, если при расчете налога на прибыль организация использует кассовый метод признания доходов и расходов.

Пункт 13 ПБУ 9/99 в отношении договоров с длительным циклом предоставляет организациям два способа признания выручки:

1) по мере готовности работы, услуги, продукции;

2) по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Избранный способ признания выручки организация закрепляет в своем нормативном документе.

Обратите внимание: способ признания выручки "по мере готовности" может быть использован только в случае, если имеется возможность определить готовность работы, услуги, изделия. Следовательно, при использовании данного варианта компании придется установить критерии, по которым она будет определять готовность работы, услуги или изделия.

Надо заметить, что бухгалтерский стандарт не запрещает организациям одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Правда, это возможно лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), предназначен счет 90 "Продажи".

Сумма выручки при признании ее в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 "Продажи". Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 "Выручка", записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить учет по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Помимо этого можно организовать аналитический учет по направлениям, необходимым для эффективного управленческого учета, в частности по регионам продаж.

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками согласно Плану счетов бухгалтерского учета формируется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Суммы, на которые предъявлены расчетные документы, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Суммы платежей, поступивших от покупателей и заказчиков, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты следует учитывать обособленно, для чего к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открывают субсчета второго порядка.

Установленный организацией критерий отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности позволит компании автоматически формировать состав прочих доходов.

В п. 7 ПБУ 9/99 указано, какие доходы относятся к прочим доходам, это:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы.

Кроме того, согласно п. 9 ПБУ 9/99 в состав прочих доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Обратите внимание: активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Следовательно, в учетной политике нужно указать, с помощью каких источников организация будет подтверждать рыночную стоимость полученного имущества.

Кроме того, в своем нормативном документе организации, на мой взгляд, необходимо указать, что безвозмездно полученное имущество предварительно учитывается в составе доходов будущих периодов с отражением на одноименном балансовом счете 98 "Доходы будущих периодов", как того требует План счетов бухгалтерского учета, с последующим списанием на счет прочих доходов.

В части сумм дооценки активов в учетной политике следует закрепить положение о том, что сумма дооценки основных средств относится на увеличение добавочного капитала компании и отражается на одноименном балансовом счете 83 "Добавочный капитал".

Напомню, что такие правила установлены п.

15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Вопрос 5. Признание и оценка статей финансовой отчетности

Статья (элемент) финансовой отчетности должна быть признана, если одновременно соблюдаются следующие два положения:

— есть вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с этим элементом, будут поступать к организации в результате его основной деятельности;

— данная статья обладает стоимостью или ценностью, которая может быть измерена в рамках понятия надежности.

Понятие вероятности применяется для того, чтобы обозначить степень неопределенности относительно того, будут ли будущие экономические выгоды, связанные с данной статьей, поступать организации в результате его основной деятельности.

Понятие тесно связано с неопределенностью, характеризующей экономические условия, в которых функционирует организация. Оценка уровня неопределенности относительно притока и оттока будущих экономических выгод производится на основе доказательств, доступных после подготовки финансовых отчетов. Например, если есть вероятность того, что дебиторская задолженность, имеющаяся у организации, будет по­гашена, то допускается без привлечения других, противоположных, доказательств признать дебиторскую задолженность как актив. При большом числе дебиторов все же вероятен некоторый процент не­уплат, поэтому должен быть признан и расход на ожидаемое снижение экономических выгод.

Вторым критерием для признания статьи является наличие ее стоимости, которая может быть достоверно определена.

Формирование учетной политики: признание доходов и расходов

Во многих случаях стоимость может быть оценена, использование приемлемой оценки выступает существенной частью процесса подготовки финан­совых отчетов и не снижает их надежности. Если приемлемая оценка не может быть дана, статья не признается в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы от судебного процесса могут соответствовать определению как актива, так и дохода, а также вероятностному критерию признания. Тем не менее если уровень надежности не может быть оценен, такая выгода не должна быть признана как актив или доход.

Признание активов. Актив может быть признан в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды будут поступать в организацию, и актив имеет стоимость или ценность, которая может быть достоверно определена.

Признание обязательства. Обязательство может быть признано в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что в результате погашения текущих обязательств произойдет отток ресурсов, а также если размер погашения обязательства может быть надежно определен. На практике обязательства по неисполненным договорам (например, задолженность по заказанному оборудованию, которое еще не было получено) обычно не признаются как задолженность в финансовой отчетности. Тем не менее, такие обязательства могут соответствовать определению задолженности и в случае, если они отвечают критерию признания в определенных обстоятельствах, могут претендовать на признание. При таких условиях признание задолженности влечет за собой признание связанных с ней активов и расходов.

Признание дохода. Доход признается в отчете о финансовых результатах в том случае, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением задол­женности, которое может быть надежно определено. Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием уве­личения активов и уменьшения задолженности.

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах в том случае, если имеет место снижение будущих эко­номических выгод в результате снижения активов или увеличения обязательств, которое может быть надежно определено.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между принятыми доходами. Этот процесс, называемый соотнесением затрат и выручки, включает одновременное или совместное признание годового дохода и расхода как результата одних и их же сделок или других мероприятий. Например, различные компоненты расходов, формирующих стоимость проданного товара, признаются одновременно с доходом, полученным от продажи товаров.

В случае если поступление экономических выгод ожидается не раньше чем через несколько учетных периодов и связь этих выгод с доходом носит обобщенный и косвенный характер, расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе систематической и рациональной процедуры их распределения. Как правило, это бывает необходимо при признании расходов, связанных с истощением таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки, в этих случаях расходы называют амортизацией.

Расходы немедленно признаются в отчете о финансовых результатах в том случае, если расход не влечет за собой будущих экономических выгод или будущие экономические выгоды не соответствуют характеристикам, необходимым для того, чтобы быть признанными в бухгалтерском балансе в статье актива.

Расходы также признаются в отчете о финансовых результатах в тех случаях, если задолженность погашена без признания актива, подобно тому, как превращается в задолженность гарантия на тот или иной товар.

В финансовых отчетах применяются различные методы оценки в различной степени и в разнообразных комбинациях.

Первоначальная (историческая) стоимость (historical cost). Активы регистрируются в сумме выплаченных денежных средств или их эк­вивалентов либо справедливой рыночной стоимости.

Текущая стоимость (current cost) актива составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, которые должны были быть выплачены в случае, если тот же или эквивалентный ему актив был приобретен во время текущего периода. Текущую стоимость обязательства составляют денежные средства или их эквиваленты без учета инфляции, которые могли понадобиться для погашения текущих

обязательств.

Стоимость реализации (realisable value) актива составляет объем денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены в текущем периоде в результате продажи активов в должном порядке. Стоимость реализации обязательства составляет его стоимость погашения, т.е. денежные средства и их эквиваленты без учета инфляции, которые должны быть выплачены для погашения задолженности при нормальном развитии бизнеса.

Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 501;

Тема 5.

Условия признания выручки

Учет доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

— доходы от обычных видов деятельности;

— прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся доходы:

— операционные;

— внереализационные;

— чрезвычайные доходы.

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отража-КУГ сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68.

Тема 5. Учет собственного капитала

Формирование собственных средств предприятия происходит еще до момента его учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств.

Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах. Объем уставного капитала характеризует величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет. Уточнение, изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия.

Уставный капитал определяют так:

· подписанный капитал (сумма, на которую произведена подписка на акции по номиналу) – в акционерных обществах;

· объявленный капитал (капитал, показанный в учредительных документах) – для предприятий, не являющихся акционерными обществами;

· оплаченный капитал (сумма, фактически поступившая в уставный капитал в качестве вкладов участников, после завершения взносов учредителей она должна быть равной подписанному или объявленному капиталу).

Учет уставного капитала ведется на пассивном фондовом счете 85 «Уставный капитал», кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму зарегистрированного (объявленного) капитала. По дебету этого счета показывают уменьшение уставного капитала для покрытия за его счет убытков, выхода из фирмы кого-либо из участников или полной ликвидации предприятия. По кредиту счета 85 отражается увеличение уставного капитала.

После регистрации предприятия и получения свидетельства о регистрации в учете оформляется проводка:

«Д-т сч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» – сумма зарегистрированного капитала,
К-т сч. 85 «Уставный капитал» – сумма зарегистрированного капитала.»

Проводка показывает наличие у предприятия уставного капитала и задолженность учредителей, которые пока еще не внесли свои вклады, для учета которой используется активный субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями».

После внесения 50 % от суммы зарегистрированного капитала на расчетный счет предприятия Д-т сч. 51, К-т сч. 75-1 фирма получает постоянное свидетельство о регистрации взамен временного.

Вклады в уставный капитал можно вносить в виде основных средств, нематериальных активов, денежных сумм в рублях и иностранной валюте, в виде материалов и других ценностей. Задолженность по мере взноса вкладов учредителями списывается с кредита счета 75-1:

Дебет 01, 04, 10, 50, 51 и т. д.,

Кредит 75-1

Дебетуемыми могут быть следующие счета:

— счет 01 «Основные средства», на котором отражаются поступившие основные средства;

— счет 04 «Нематериальные активы» (если в уставный капитал вложены нематериальные активы);

— счет 10 «Материалы», если в уставный капитал внесены материалы;

— счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если участник внес их;

— счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (если вкладом являются денежные средства);

— счет 41 «Товары», если в качестве вклада поступили товары, предназначенные для перепродажи.

Решение об изменении уставного капитала может появиться в таких случаях. Например, увеличить уставный капитал можно дополнительными взносами учредителей или принятием новых участников, а уменьшить – возвращением части вкладов, исключением кого-либо из состава участников. В акционерных обществах размер уставного капитала регулируют дополнительным выпуском или аннулированием части акций.

Материальные ценности и нематериальные активы, которые вносят в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Также оценивают ценные бумаги и другие финансовые активы.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка РФ на момент вноса указанных ценностей.

Оценка валюты и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от их оценки в учредительных документах. При этом разница списывается на счет 87 «Добавочный капитал». Положительная разница в оценках отражается по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 87, а отрицательная разница отражается обратной бухгалтерской проводкой. Такой порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять оговоренную в учредительных документах долю учредителей в уставном капитале.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивается по величине арендной платы за это имущество, исчисленной на весь срок его использования в организации, но не более срока существования этого имущества.

Читайте также:


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *