Обслуживающие производства и хозяйства

Обслуживающие производства и хозяйства — находящиеся на балансе организации подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Определение из нормативных актов

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны) (ст. 275.1 НК РФ).

Комментарий

Обслуживающие производства и хозяйства (ОПХ) это непрофильные подразделения, которые предприятия, содержат для обеспечения своих работников, а иногда и жителей населенного пункта определенными товарами, работами услугами. К обслуживающим производствам и хозяйствам могут относиться  подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Такие хозяйства, как правило, убыточные. Для налога на прибыль установленные особые правила признания убытков таких подразделений. Смысл этих правил в том, что убытки признаются в уменьшение налога на прибыль только, если стоимость оказания услуг, условия оказания и затраты, соответствуют специализированным организациям, для которых эта деятельность является основной. Так, если основная причина убытков в том, что эти подразделения продают товары (работы, услуги) своим работникам по пониженным ценам (в сравнению с рыночными), то такие убытки не признаются для налогообложения.

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется (стоимость оказания услуг, условия оказания и затраты), то такие убытки не признаются для налогообложения. Установлено правило, что в этом случае убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды на срок, не превышающий десять лет, и направлен в уменьшение прибыли от деятельности ОПХ. Понятно, что это правило не сильно помогает налогоплательщикам, так как вряд ли и в будущем ОПХ будет приносить прибыль.

Соответственно, установлено правило, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Пример

Организация имеет на балансе столовую, которая реализует свою продукцию как сотрудникам предприятия, так и иным посетителям. Доходы столовой составили 10 млн.

Обслуживающие производства и хозяйства

рублей в год, а расходы 15 млн. рублей. Стоимость продукции столовой существенно ниже специализированных столовых, для которых эта деятельность является основной.

В этой ситуации Организация обязана учитывать доходы и расходы столовой отдельно от доходов и расходов по основной деятельности. Убыток в 5 млн. рублей не уменьшает прибыль от основной деятельности.

Предположим, что в следующем году столовая получила прибыль в размере 2 млн. рублей. Организация в этом случае вправе не платить налог на прибыль с прибыли столовой, списав в счет этой прибыли часть убытка прошлого года. Оставшиеся убытки в 3 млн. рублей организация вправе списать в последующие годы (но не позже оставшихся 9 лет).

Статья 275.1 НК РФ предусматривает, что к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся службы, осуществляющие реализацию как своим работникам, так и сторонним лицам. Исходя из этого, можно сделать вывод, что подразделение признается "обслуживающим производством и хозяйством" только если оно осуществляет реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Если такое подразделение осуществляет реализацию только своим работникам, то для целей налогообложения это не обслуживающее производство и хозяйство и к их убыткам не применяются правила ст. 275.1 НК РФ.

Например, для столовых, в этом случае расходы признаются для налогообложения без каких-либо сравнений со специализированными организациями на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, — "расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса".

Следует отметить, указанный выше подход в основном воспринят контролирующими органами и арбитражной практикой. Хотя иногда встречаются судебные решения, в которых объект признается ОПХ и в случае реализации службой услуг только своим работникам.

Правила признания убытков обслуживающих производств и хозяйств сформулированы в ст. 275.1 НК РФ. Их суть в следующем:

Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Для других налогоплательщиков (которых большинство) НК РФ по налогу на прибыль установил особые правила признания таких убытков (ст. 275.1 НК РФ):

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

— если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

— если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

— если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Следует отметить, что на практике довольно сложно получить информацию, подтверждающую сопоставимость доходов, расходов и условий оказания услуг. По этому вопросу довольно много споров между налогоплательщиками и налоговой инспекцией. Причем обязанность доказывания соблюдения этих условий, возложена на налогоплательщика (а не на налоговый орган). Такой вывод сделал Высший арбитражный суд в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10929/04.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08 по делу N А60-13433/2007-С6 отмечается, что при наличии на территории муниципального образования нескольких специализированных организаций следует исходить из показателей тех, чья деятельность ближе по характеру и спектру оказываемых услуг к содержанию деятельности налогоплательщика. Отмечается  недопустимость корректировки налога налоговым органом на основе средних показателей по отрасли.

Для бухгалтерского учета расходов обслуживающих производств и хозяйств применяется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете нет правила о том, что обслуживающие производства и хозяйства это те, кто продает одновременно и своим работникам и сторонним покупателям. Соответственно, если такое подразделение реализует товары (работы, услуги) только своим сотрудникам, то для целей бухгалтерского учета применяются, установленные для обслуживающих производств и хозяйств.

Разъяснение Минфина РФ

В случае реализации объектов основных средств, используемых в деятельности, связанной с объектами обслуживающих производств и хозяйств, такие операции должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями статьи 275.1 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 5 августа 2016 года № 03-03-06/1/46106).

Дополнительно

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Расход

"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 9

НОВЫЕ ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ОПХ

Особенности определения налоговой базы организациями, которые используют в своей деятельности объекты обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), прописаны в ст. 275.1 НК РФ. С принятием Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ эта норма претерпела существенные изменения, и с 1 января 2006 г. организациям необходимо руководствоваться ее новой редакцией. Рассмотрим суть внесенных изменений и проанализируем их правовые и экономические последствия.

Статья 275.1 НК РФ признает обслуживающими производствами и хозяйствами подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

К объектам ЖКХ относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения. В состав объектов ЖКХ также включаются участки, цеха, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы, в частности, относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты бытового обслуживания населения (бани, сауны). В эту группу также входят объекты физкультуры и спорта — треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры.

Приведенный обширный список объектов ОПХ остается открытым. На это обращают внимание и арбитражные суды. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 25 января 2005 г. по делу N Ф09-5987/04-АК отмечает, что перечень обслуживающих производств и хозяйств, указанный в ст. 275.1 НК РФ, исчерпывающим не является.

Обслуживающие производства и хозяйства: налоговый учет

Значит, вопрос отнесения объектов к числу обслуживающих производств и хозяйств решается в каждом конкретном случае. Схожая позиция отражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 сентября 2005 г. по делу N А55-19867/04-11.

Статья 275.1 НК РФ требует, чтобы налогоплательщики, имеющие объекты ОПХ, определяли по ним налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Обслуживающие производства и хозяйства — находящиеся на балансе организации подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Определение из нормативных актов

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны) (ст. 275.1 НК РФ).

Комментарий

Обслуживающие производства и хозяйства (ОПХ) это непрофильные подразделения, которые предприятия, содержат для обеспечения своих работников, а иногда и жителей населенного пункта определенными товарами, работами услугами. К обслуживающим производствам и хозяйствам могут относиться  подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Такие хозяйства, как правило, убыточные. Для налога на прибыль установленные особые правила признания убытков таких подразделений. Смысл этих правил в том, что убытки признаются в уменьшение налога на прибыль только, если стоимость оказания услуг, условия оказания и затраты, соответствуют специализированным организациям, для которых эта деятельность является основной. Так, если основная причина убытков в том, что эти подразделения продают товары (работы, услуги) своим работникам по пониженным ценам (в сравнению с рыночными), то такие убытки не признаются для налогообложения.

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется (стоимость оказания услуг, условия оказания и затраты), то такие убытки не признаются для налогообложения. Установлено правило, что в этом случае убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды на срок, не превышающий десять лет, и направлен в уменьшение прибыли от деятельности ОПХ. Понятно, что это правило не сильно помогает налогоплательщикам, так как вряд ли и в будущем ОПХ будет приносить прибыль.

Соответственно, установлено правило, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Пример

Организация имеет на балансе столовую, которая реализует свою продукцию как сотрудникам предприятия, так и иным посетителям. Доходы столовой составили 10 млн. рублей в год, а расходы 15 млн. рублей. Стоимость продукции столовой существенно ниже специализированных столовых, для которых эта деятельность является основной.

В этой ситуации Организация обязана учитывать доходы и расходы столовой отдельно от доходов и расходов по основной деятельности. Убыток в 5 млн. рублей не уменьшает прибыль от основной деятельности.

Предположим, что в следующем году столовая получила прибыль в размере 2 млн. рублей. Организация в этом случае вправе не платить налог на прибыль с прибыли столовой, списав в счет этой прибыли часть убытка прошлого года. Оставшиеся убытки в 3 млн. рублей организация вправе списать в последующие годы (но не позже оставшихся 9 лет).

Статья 275.1 НК РФ предусматривает, что к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся службы, осуществляющие реализацию как своим работникам, так и сторонним лицам. Исходя из этого, можно сделать вывод, что подразделение признается "обслуживающим производством и хозяйством" только если оно осуществляет реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если такое подразделение осуществляет реализацию только своим работникам, то для целей налогообложения это не обслуживающее производство и хозяйство и к их убыткам не применяются правила ст. 275.1 НК РФ.

Например, для столовых, в этом случае расходы признаются для налогообложения без каких-либо сравнений со специализированными организациями на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, — "расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса".

Следует отметить, указанный выше подход в основном воспринят контролирующими органами и арбитражной практикой.

Расходы на обслуживающие производства и хозяйства

Хотя иногда встречаются судебные решения, в которых объект признается ОПХ и в случае реализации службой услуг только своим работникам.

Правила признания убытков обслуживающих производств и хозяйств сформулированы в ст. 275.1 НК РФ. Их суть в следующем:

Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Для других налогоплательщиков (которых большинство) НК РФ по налогу на прибыль установил особые правила признания таких убытков (ст. 275.1 НК РФ):

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

— если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

— если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

— если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Следует отметить, что на практике довольно сложно получить информацию, подтверждающую сопоставимость доходов, расходов и условий оказания услуг. По этому вопросу довольно много споров между налогоплательщиками и налоговой инспекцией. Причем обязанность доказывания соблюдения этих условий, возложена на налогоплательщика (а не на налоговый орган). Такой вывод сделал Высший арбитражный суд в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10929/04.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08 по делу N А60-13433/2007-С6 отмечается, что при наличии на территории муниципального образования нескольких специализированных организаций следует исходить из показателей тех, чья деятельность ближе по характеру и спектру оказываемых услуг к содержанию деятельности налогоплательщика. Отмечается  недопустимость корректировки налога налоговым органом на основе средних показателей по отрасли.

Для бухгалтерского учета расходов обслуживающих производств и хозяйств применяется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете нет правила о том, что обслуживающие производства и хозяйства это те, кто продает одновременно и своим работникам и сторонним покупателям. Соответственно, если такое подразделение реализует товары (работы, услуги) только своим сотрудникам, то для целей бухгалтерского учета применяются, установленные для обслуживающих производств и хозяйств.

Разъяснение Минфина РФ

В случае реализации объектов основных средств, используемых в деятельности, связанной с объектами обслуживающих производств и хозяйств, такие операции должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями статьи 275.1 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 5 августа 2016 года № 03-03-06/1/46106).

Дополнительно

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Расход

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств в организациях

(На примере стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности)

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Именно для этого субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии организации и осуществлении какого-либо вида предпринимательской деятельности, будь то деятельность, направленная на производство продукции, торговая либо иная деятельность. Нередко на балансе организации находятся структурные подразделения, деятельность которых не связана с основной деятельностью, а служит лишь для обслуживания производства, а также для удовлетворения тех или иных потребностей работников и служащих организации.

Многие из крупных организаций стекольной промышленности имеют на своем балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, или, как их еще называют, "объекты непроизводственной сферы". Однако такое название в большинстве случаев носит достаточно условный характер. Ведь содержание этих объектов предполагает наличие обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), явившихся целью создания организации. И хотя деятельность данных объектов не относится к основной деятельности организации, она является производственной и служит для получения прибыли в результате производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг).

Содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, поскольку с экономической точки зрения они не являются эффективными, ведь затраты на их содержание значительны, а доходы, как правило, невелики. Но наличие объектов непроизводственной сферы на балансе организации значительно повышает ее социальную значимость, так как создает дополнительные блага для ее работников.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

  • организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и т.п.);
  • пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;
  • столовые и буфеты;
  • детские дошкольные учреждения (сады, ясли);
  • дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Обслуживающие производства и хозяйства могут состоять на едином балансе или быть выделенными на самостоятельный баланс.

Бухгалтерский учет

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств, отражается на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Учет затрат объектов обслуживающих производств в организации может производиться:

  • по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);
  • статьям затрат;
  • получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации;
  • объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);
  • видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и т.д.

По мере производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами ее себестоимость списывается с кредита счета 29 в дебет других счетов бухгалтерского учета в зависимости от назначения, а именно:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 29 — выполнены работы, услуги для основного производства;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 29 — выполнены работы, услуги для подразделений общехозяйственного характера;

Дебет 90 "Продажи" Кредит 29 — выполнены работы, услуги на сторону;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 29 — передана в основное производство продукция, используемая в основном производстве в качестве материалов;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 29 — принята к учету готовая продукция.

В зависимости от использования переданных материалов и готовой продукции их себестоимость в дальнейшем списывается с соответствующего счета учета на счета 20, 26, 90:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 29 — выполнены обслуживающими производствами и хозяйствами работы и услуги непроизводственного характера.

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют товары (работы, услуги) на сторону, то в бухгалтерском учете таких подразделений доходы, полученные от продажи, признаются доходами от обычных видов деятельности, т.е. выручкой. В учете выручка отражается в обычном порядке с помощью бухгалтерской записи: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка".

Итак, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги):

  • для нужд основного и вспомогательного производств;
  • непроизводственных нужд на бесплатной основе;
  • непроизводственных нужд на платной основе. Заметим, что организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на свои работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и другое, что приносит минимальную прибыль или убыток;
  • сторонних потребителей на платной основе.

Рассмотрим на примерах, как учитываются выполненные работы (оказанные услуги) обслуживающими производствами и хозяйствами.

Учет выполненных работ (оказанных услуг) для нужд основного и вспомогательного производств.

Обслуживающее производство или хозяйство самостоятельно изготовило материальные ценности:

Дебет 10 Кредит 29 — приняты к учету материалы, изготовленные обслуживающим производством или хозяйством;

Дебет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Кредит 29 — отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг;

Дебет 43 Кредит 29 — отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг.

Обслуживающее производство или хозяйство выполнило работы (оказало услуги) для нужд основного и вспомогательного производств:

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 Кредит 29 — распределена на соответствующие счета согласно расчету фактическая себестоимость работ и услуг;

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 29 — отнесена на расходы по продаже фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающего производства и хозяйства согласно расчету.

Пример 1. (Цифры примера условные) Организация "А", занятая производством стекла, имеет на балансе швейный цех, который оказывает услуги по пошиву спецодежды работникам основного и вспомогательного производственных цехов. Прямые расходы основного и вспомогательного производств за 9 месяцев текущего года — 1 200 000 руб., в том числе расходы основного производства — 900 000 руб., расходы вспомогательного производства — 300 000 руб., расходы, связанные с деятельностью пошивочного цеха, — 370 000 руб.

В учетной политике организации "А" установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.

Дебет 20 Кредит 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — учтены затраты основного производства — 900 000 руб.;

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 10, 70, 69 — учтены затраты вспомогательного производства — 300 000 руб.;

Дебет 29 Кредит 10, 70, 69 — учтены расходы пошивочного цеха — 370 000 руб.;

Дебет 25 Кредит 29 — списаны на общепроизводственные расходы затраты пошивочного цеха — 370 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 25 — списаны расходы пошивочного цеха на затраты по содержанию основного производства — 277 500 руб. (370 000 x 900 000 / 1 200 000);

Дебет 23 Кредит 25 — списаны расходы пошивочного цеха на затраты по содержанию вспомогательного производства — 92 500 руб. (370 000 x 300 000 / 1 200 000).

Учет выполненных работ (оказанных услуг) для непроизводственных нужд на бесплатной основе.

Иногда организации своим работникам дают возможность пользоваться услугами обслуживающих производств и хозяйств бесплатно. Например, детский сад может бесплатно оказывать услуги по содержанию детей сотрудников, сотрудники могут бесплатно посещать бассейн, сауну, спортивный комплекс, принадлежащие организации. Затраты на бесплатное обслуживание своих сотрудников оформляются записью:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 29 — списаны расходы на бесплатное оказание услуг.

Учет выполненных работ (оказанных услуг) на платной основе.

При выполнении работ (оказании услуг) на платной основе после отражения в учете выручки от выполнения работ (услуг) расходы обслуживающих производств и хозяйств могут быть списаны. В учете это будет отражено следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" — отражена выручка от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающим производством;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 29 — списаны расходы обслуживающего производства;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начислен НДС;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" — отражена прибыль от выполнения работ (оказания услуг);

Дебет 99 Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" — отражен убыток от выполнения работ (оказания услуг).

Пример 2. Организация "А", занятая производством санфаянса, имеет на балансе оздоровительный центр. В марте текущего года сотрудники организации "А" пользовались услугами центра по льготным ценам. Сумма наличной оплаты составила 10 080 руб., в том числе НДС (18%) — 1538 руб.

Счет 29 в бухгалтерском учете

Сумма заработной платы, начисленной работникам центра за март, — 24 000 руб. Единый социальный налог организация начисляет по ставке 26%. Прочие расходы на содержание оздоровительного центра — 4700 руб.

Дебет 29 Кредит 70 — начислена заработная плата работникам оздоровительного центра — 24 000 руб.;

Дебет 29 Кредит 69 — начислен ЕСН с заработной платы сотрудников — 6240 руб. (24 000 x 26%);

Дебет 29 Кредит 02 "Амортизация основных средств", 10, 23, 25 и др. — отражены прочие расходы на содержание центра — 4700 руб.;

Дебет 50 "Касса" Кредит 73 — оплачены сотрудниками организации услуги оздоровительного центра по льготным ценам — 10 080 руб.;

Дебет 73 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" — отражена выручка от продажи услуг центра по льготным ценам — 10 080 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС" Кредит 68 — начислен НДС — 1538 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 29 — списана себестоимость услуг за март — 34 940 руб. (24 000 + 6240 + 4700);

Дебет 99 Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж" — отражен убыток от деятельности оздоровительного центра за март — 26 398 руб.

Налоговый учет

В отношении налогоплательщиков, имеющих на своем балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств, гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Статьей 275.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Согласно ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, реализующие услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.

Объекты жилищно-коммунального хозяйства:

  • жилой фонд;
  • гостиницы (за исключением туристических);
  • дома и общежития для приезжих;
  • объекты внешнего благоустройства;
  • искусственные сооружения;
  • бассейны;
  • сооружения и оборудование пляжей;
  • объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;
  • участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Объекты социально-культурной сферы:

  • объекты здравоохранения;
  • объекты культуры;
  • детские дошкольные объекты;
  • детские лагеря отдыха;
  • санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;
  • объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
  • объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Заметим, что положения ст. 275.1 НК РФ распространяются именно на объекты обслуживающих производств и хозяйств, признаваемые таковыми в целях налогового учета, т.е. у налогоплательщика должны быть соблюдены следующие требования:

  • указанное подразделение представляет собой объект обслуживающих производств и хозяйств;
  • указанное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если от деятельности объектов обслуживающих производств организация получила прибыль, то она входит в общую величину налоговой базы организации. Однако, как было отмечено выше, содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств зачастую приводит к образованию убытка, порядок учета которого в целях налогообложения определен ст. 275.1 НК РФ.

Причем ст. 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

В отношении расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщику необходимо помнить:

  • в состав их расходов в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка.

    Такое распределение общехозяйственных расходов осуществляется на основании п. 1 ст. 272 НК РФ.

  • при определении результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств принимаются только те виды расходов, которые удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ.

Если структурное подразделение налогоплательщика выступает объектом обслуживающих производств и хозяйств, реализующим товары, работы, услуги как своим работникам, так и сторонним лицам, и в результате деятельности этого объекта получен убыток, то он может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

  • реализация товаров, работ, услуг этим объектом проводится по тем же ценам, что и в специализированных организациях;
  • расходы на содержание объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
  • условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то убыток, полученный налогоплательщиком при ведении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитывается в целях налогообложения по нормам ст. 283 НК РФ.

Обратите внимание! С 1 января 2007 г. ст. 283 НК РФ не содержит ограничений в отношении списания убытков прошлых лет. Напоминаем, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии с нормами ст. 274 НК РФ.

Если же не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен на срок, не превышающий десять лет, а на его погашение может направляться только прибыль, полученная от ведения деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств (см. также Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/67).

Н.С.Кулаева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *