Ответственность за налоговые преступления

Уголовная ответственность за "налоговые" преступления

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика (налогового агента), за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Организации несут ответственность за совершение налоговых правонарушений в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, среди которых, например, непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). При этом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от иной ответственности, предусмотренной законами РФ, в том числе уголовной (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Рассмотрим, какие обстоятельства являются признаками преступления при совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, изложенные в УК РФ: ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица"; ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента"; ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Проанализируем некоторые положения Постановления N 64 <1>, в котором Пленумом ВС РФ даны соответствующие рекомендации судам общей юрисдикции в целях обеспечения правильного и единообразного применения положений вышеуказанных статей.

<1> Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации

В соответствии со ст. 199 УК РФ уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере.

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом (ст. 8). Отсутствие в деянии состава преступления является одним из оснований, по которому уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное подлежит прекращению (пп. 2 п. 1 ст. 24 УПК). При этом под составом преступления понимается совокупность установленных законом объективных и субъективных признаков, которые характеризуют общественно опасное деяние как преступление. Состав преступления состоит из четырех элементов: объект (нарушенные материальные или нематериальные блага, охраняемые законом); субъект (физическое лицо, вменяемое и достигшее возраста уголовной ответственности); объективная сторона (общественно опасное деяние, причиняющее вред объекту преступления, а также общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и наступившими последствиями); субъективная сторона (отношение субъекта к совершаемому им деянию и его последствиям — вина в форме умысла или неосторожности, мотив и цель преступления).

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены, во-первых, руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) либо лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). То есть те лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

В п. 7 Постановления N 64 названы и иные лица, относящиеся к субъектам преступления:

  • лицо, склонившее к совершению преступления руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, несет ответственность как подстрекатель;
  • лица, содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как пособники. К ним относятся бухгалтеры, налоговые консультанты. Кроме того, как пособники данного преступления к уголовной ответственности могут быть привлечены иные служащие организации-налогоплательщика, например оформляющие первичные документы бухгалтерского учета (при наличии к тому оснований).

Если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, то содеянное надлежит квалифицировать по п. "а" ч. 2 ст. 199 УК РФ (деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору), предусматривающему более суровое наказание.

Что касается руководителя, то в тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, то его действия надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ (п. 13 Постановления N 64).

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему РФ. Под уклонением от уплаты налогов понимаются умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов в бюджет (п. 3 Постановления N 64). При этом в соответствии с п. 8 Постановления N 64 уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. То есть лицо должно осознавать общественную опасность своих действий (бездействия), предвидеть возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желать их наступления. При этом при решении вопроса о наличии у лица умысла суды должны учитывать указанные в ст. 111 НК РФ обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении. К таковым, в частности, относятся чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства; выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции; иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом.

Способы уклонения от уплаты налогов подразумевают:

  • бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов;
  • действие в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, то есть любой не соответствующей действительности информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. При этом под иными документами, указанными в ст. 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов, — выписки из книги продаж, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

В соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, поэтому моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 Постановления N 64).

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, но до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил добровольно, отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 199 УК РФ, отсутствует (п. 14 Постановления N 64).

При применении ст. 199 УК РФ следует учитывать и сроки исковой давности. Они исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу (п. 2 ст. 78 УК РФ). Лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли (п. 1 ст. 78 УК РФ):

  • 2 года после совершения преступления небольшой тяжести. Преступлениями небольшой тяжести (п. 2 ст. 15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 2 лет лишения свободы;
  • 6 лет после совершения преступления средней тяжести. Преступлениями средней тяжести (п. 3 ст.

    Уголовная ответственность за налоговые преступления: что нужно знать предпринимателю

    15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 5 лет лишения свободы;

  • 10 лет после совершения тяжкого преступления. Тяжкими преступлениями (п. 4 ст. 15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 10 лет лишения свободы.

Статьи за "налоговые" преступления предусматривают следующие виды наказания:

Вид наказания

УК РФ

ч. 1

ст. 199

ч. 2

ст. 199

ч. 1

ст. 199.1

ч. 2

ст. 199.1

ст. 199.2

Штраф, руб.

100 000 —

300 000

200 000 —

500 000

100 000 —

300 000

200 000 —

500 000

200 000 —

500 000

Штраф в

размере

заработной

платы или

иного дохода

осужденного

за период

от 1 года

до 2 лет

от 1 года

до 3 лет

от 1 года

до 2 лет

от 2 до

5 лет

от

18 месяцев

до 3 лет

Арест

от 4 до

6 месяцев

от 4 до

6 месяцев

Лишение

свободы

до 2 лет

до 6 лет

до 2 лет

до 6 лет

до 5 лет

с лишением права занимать определенные должности

или заниматься определенной деятельностью на срок

до трех лет или без такового

Отметим также, что обязательным признаком состава преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Крупным размером признаются следующие суммы налогов и (или) сборов:

  • составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. (при условии если доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов);
  • превышающая 1 500 000 руб. (в п. 11 Постановления N 64 разъясняется, что в данном случае ответственность за преступление может наступить и за отдельный налоговый период, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты).

Особо крупным размером признаются, соответственно, следующие суммы налогов и (или) сборов:

  • составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб. (при условии если доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов);
  • превышающая 7 500 000 руб.

Для наглядности сумму неуплаты и условия для привлечения физического лица к уголовной ответственности представим в виде таблицы:

Сумма

неуплаты,

руб.

Период

Доля

неуплаченных

налогов в

общей сумме

налогов,

подлежащих

уплате <*>

Уголовная

ответственность

Статья

УК РФ

Менее

500 000

Нет

500 001 —

1 500 000

В пределах трех

финансовых лет

подряд

Менее 10%

Нет

Более 10%

Да

Часть 1

ст. 199

1 500 001 —

2 500 000

Отдельный

налоговый

период

Не

учитывается

Да

Часть 1

ст. 199

2 500 001 —

7 500 000

В пределах трех

финансовых лет

подряд

Менее 20%

Да

Часть 1

ст. 199

Более 20%

Да

Часть 2

ст. 199

Более

7 500 000

Отдельный

налоговый

период

Не

учитывается

Да

Часть 2

ст. 199

<*> При исчислении доли неуплаченных налогов (сборов) (свыше 10 или свыше 20%) необходимо исходить из суммы всех налогов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила более 500 000 руб. (более 2 500 000 руб.). Выявленная сумма неуплаченных налогов должна включаться в общую сумму налогов, подлежащих уплате.

Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный размер составляет более 1 500 000 руб. (особо крупный размер — более 7 500 000 руб.) (п. п. 11, 12 Постановления N 64).

Пример. По результатам налоговой проверки учреждения здравоохранения было выявлено, что сумма всех налогов, которую должно было оно уплатить в 2004 — 2006 гг., составила 6 000 000 руб. Однако учреждение уплатило всего 5 450 000 руб.

Сумма неуплаченных налогов в пределах трех финансовых лет подряд составила 550 000 руб. (то есть более 500 000 руб.), однако не превысила 10% подлежащих уплате сумм налогов (6 000 000 руб. x 10%), то есть основания для возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ отсутствуют.

Неисполнение обязанностей налогового агента

В соответствии со ст. 199.1 УК РФ уголовная ответственность наступает за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном или в особо крупном размерах.

Налоговыми агентами согласно ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами, например НДФЛ (ст. 226 НК РФ), на прибыль (ст. 286 НК РФ).

Уголовной ответственности по данной статье подлежат лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

В п. 17 Постановления N 64 разъясняется, что личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом соответствующих обязанностей, не связанное с личными интересами, состава преступления не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.

К сведению: по статистике МВД за 9 месяцев 2007 г. привлечено к уголовной ответственности: по ст. 198 УК РФ — 980 чел. (за тот же период 2006 г. — 967 чел.), по ст. 199 УК РФ — 849 чел. (800 чел.), по ст. 199.1 УК РФ — 314 чел. (236 чел.), по ст. 199.2 УК РФ — 586 чел. (637 чел.). Как видно, практически по всем представленным статьям УК РФ число судебных приговоров по сравнению с прошлым годом растет. Многие эксперты утверждают, что увеличение числа наказанных произошло по причине выхода Постановления N 64, например, в его п. 17 разъясняется, что личный интерес главбуха или руководителя — это не только прямое присвоение средств, предназначенных бюджету, но и стремление извлечь выгоду неимущественного характера, что позволяет под данную трактовку подвести самую разнообразную практику.

При определении крупного (особо крупного) размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, суды должны руководствоваться правилами, содержащимися в примечании к ст. 199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов, которые подлежат перечислению в бюджет самим налоговым агентом.

Е.Л.Ермошина

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

КОГДА ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО МОГУТ ПРИВЛЕЧЬ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ?

Главная  / Коммерческая безопасность / Правовой аудит бизнеса / КОГДА ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО МОГУТ ПРИВЛЕЧЬ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ?

"Электронный журнал "Азбука права", 28.08.2015

КОГДА ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО МОГУТ ПРИВЛЕЧЬ

К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ?

Гражданина могут привлечь к ответственности за налоговые правонарушения, если он достиг возраста 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ).

Уголовная ответственность за неуплату налогов и (или) сборов наступает в следующих случаях (ст. 198 УК РФ):

1. Когда гражданин уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представлять которые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательно, и уклонение считается совершенным в крупном или особо крупном размере.

2. Когда гражданин уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов путем указания в налоговой декларации или иных документах заведомо ложных сведений и уклонение считается совершенным в крупном или особо крупном размере.

Справка.Определение крупной и особо крупной суммы при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 600 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, или превышающая 1 800 000 руб.

Особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за три следующих подряд финансовых года более 3 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, или превышающая 9 000 000 руб. (Примечание 1 к ст. 198 УК РФ).

Примечание.Под иными документами следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов (п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64).

Возбуждение уголовного дела

Инициировать проведение следствия и возбуждение уголовного дела в отношении гражданина могут как налоговая инспекция, так и следственные органы (ч. 7, 8, 9 ст. 144 УПК РФ).

Налоговая инспекция обязана направить в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст.

Вы точно человек?

198 УК РФ, материалы, на основании которых будет решаться вопрос о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). При этом одновременно должны выполняться следующие условия:

— налоговая инспекция вынесла решение о привлечении гражданина к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, и это решение вступило в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ);

— на основании этого решения налоговая инспекция направила гражданину требование об уплате налога (сбора), но он не уплатил в полном объеме указанные в требовании суммы недоимки, соответствующие пени и штрафы;

— размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, то есть недоимка должна быть крупной или особо крупной.

Гражданин должен исполнить требование об уплате налога в течение восьми дней с даты его получения (если в нем не указан более продолжительный период времени), однако налоговая инспекция обязана направить в следственные органы материалы, на основании которых будет решаться вопрос о привлечении гражданина к уголовной ответственности, не раньше чем по истечении двух месяцев со дня окончания этого срока и в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств (п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 32 НК РФ).

Гражданина привлекут к уголовной ответственности, только если его действия (бездействие) однозначно были направлены именно на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов. Под уклонением следует понимать действия (бездействие), которые позволяют скрыть объект налогообложения, незаконно уменьшить налоговую базу и, соответственно, сумму исчисленного налога и т.п.

Если вы совершили правонарушение впервые и полностью уплатили сумму недоимки, соответствующие пени и штрафы, то к уголовной ответственности вас не привлекут (примечание 2 к ст. 198 УК РФ).

Если вы откажетесь признавать факт уклонения от уплаты налогов, то налоговая инспекция обязана инициировать заведение на вас уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов

В случае уклонения от уплаты налогов и (или) сборов в крупном размере суд может наложить одно из следующих наказаний (ч. 1 ст. 198 УК РФ):

— штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб.;

— штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного лица за период от одного года до двух лет;

— принудительные работы на срок до одного года;

— арест на срок до шести месяцев;

— лишение свободы на срок до одного года.

В случае уклонения от уплаты налогов и (или) сборов в особо крупном размере суд может наложить одно из следующих наказаний (ч. 2 ст. 198 УК РФ):

— штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб.;

— штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного лица за период от полутора до трех лет;

— принудительные работы на срок до трех лет;

— лишение свободы на срок до трех лет.

Возможные случаи возникновения уголовной ответственности

В качестве примера приведем следующие случаи.

Уклонение от уплаты НДФЛ с доходов, подлежащих обложению НДФЛ и полученных от физических лиц, не признаваемых налоговыми агентами. Получив такие доходы, вы обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также указать исчисленную (уплаченную) сумму налога в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Пример.Возникновение уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога

В течение трех лет гражданин ежемесячно получает доход в размере 130 000 руб. от сдачи внаем принадлежащей ему на праве собственности квартиры и при этом не декларирует полученные доходы и не уплачивает НДФЛ.

В случае обнаружения данного факта налоговые органы потребуют задекларировать указанные доходы и уплатить налог, а также пени и штрафы. За три года неуплаченный НДФЛ составит 608 400 руб. (130 000 руб. х 12 мес. х 3 года х 13%).

Если данное правонарушение совершено впервые и гражданин полностью уплатит сумму недоимки, а также соответствующие пени и штрафы, то к уголовной ответственности его не привлекут (Примечание 2 к ст. 198 УК РФ).

В противном случае налоговые органы обязаны инициировать возбуждение уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Уклонение от уплаты НДФЛ с доходов от продажи имущества, принадлежавшего вам на праве собственности менее трех лет (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Получив такие доходы, вы обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также указать исчисленную (уплаченную) сумму налога в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Риск привлечения к уголовной ответственности возникает, если размер налоговой базы по доходам, полученным от продажи имущества, с учетом предоставленных имущественных вычетов составит более 4 615 385 руб. (600 000 / 13%), а размер фактически уплаченных вами за последние три финансовых года налогов — менее 6 000 000 руб. (600 000 / 10%).

Уклонение от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от организации, признаваемой налоговым агентом (например, от работодателя), при выплате которых налоговый агент не удержал налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получив такие доходы, вы обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог, а также указать исчисленную (уплаченную) сумму налога в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Отметим, что фактически под эту норму подпадает заработная плата, выплаченная работодателем "в конверте".

Обратите внимание!

Если налоговая декларация подана в налоговый орган и содержит полную и достоверную информацию, но при этом вы не уплатили исчисленный на основании этой декларации налог, то привлечь вас к уголовной ответственности нельзя. В таком случае возникает основание для применения ст. 122 НК РФ, согласно которой за неуплату или неполную уплату сумм налога налагается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40%, если неуплата умышленная (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Если вы являетесь плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, которые уплачиваются на основании налогового уведомления, у вас возникает обязанность сообщить в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств об имеющихся у вас объектах налогообложения, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством вы не получали уведомлений и не уплачивали налоги. Эти сведения (с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств) необходимо направить в налоговый орган однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Справка.Налоговый период по имущественным налогам

Налоговым периодом по транспортному и земельному налогу, а также по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Если эта обязанность не будет выполнена и за три года сумма неуплаченного налога составит более 600 000 руб., то при наличии дополнительных условий, установленных ст. 198 УК РФ, это может послужить основанием для привлечения к уголовной ответственности.

Уголовная ответственность за "налоговые" преступления

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика (налогового агента), за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Организации несут ответственность за совершение налоговых правонарушений в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, среди которых, например, непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). При этом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от иной ответственности, предусмотренной законами РФ, в том числе уголовной (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Рассмотрим, какие обстоятельства являются признаками преступления при совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, изложенные в УК РФ: ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица"; ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента"; ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Проанализируем некоторые положения Постановления N 64 <1>, в котором Пленумом ВС РФ даны соответствующие рекомендации судам общей юрисдикции в целях обеспечения правильного и единообразного применения положений вышеуказанных статей.

<1> Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления".

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации

В соответствии со ст. 199 УК РФ уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере.

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом (ст. 8). Отсутствие в деянии состава преступления является одним из оснований, по которому уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное подлежит прекращению (пп. 2 п. 1 ст. 24 УПК). При этом под составом преступления понимается совокупность установленных законом объективных и субъективных признаков, которые характеризуют общественно опасное деяние как преступление. Состав преступления состоит из четырех элементов: объект (нарушенные материальные или нематериальные блага, охраняемые законом); субъект (физическое лицо, вменяемое и достигшее возраста уголовной ответственности); объективная сторона (общественно опасное деяние, причиняющее вред объекту преступления, а также общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и наступившими последствиями); субъективная сторона (отношение субъекта к совершаемому им деянию и его последствиям — вина в форме умысла или неосторожности, мотив и цель преступления).

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены, во-первых, руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) либо лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). То есть те лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

В п. 7 Постановления N 64 названы и иные лица, относящиеся к субъектам преступления:

  • лицо, склонившее к совершению преступления руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, несет ответственность как подстрекатель;
  • лица, содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как пособники. К ним относятся бухгалтеры, налоговые консультанты. Кроме того, как пособники данного преступления к уголовной ответственности могут быть привлечены иные служащие организации-налогоплательщика, например оформляющие первичные документы бухгалтерского учета (при наличии к тому оснований).

Если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, то содеянное надлежит квалифицировать по п. "а" ч. 2 ст. 199 УК РФ (деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору), предусматривающему более суровое наказание.

Что касается руководителя, то в тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, то его действия надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ (п. 13 Постановления N 64).

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему РФ. Под уклонением от уплаты налогов понимаются умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов в бюджет (п. 3 Постановления N 64). При этом в соответствии с п. 8 Постановления N 64 уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. То есть лицо должно осознавать общественную опасность своих действий (бездействия), предвидеть возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желать их наступления. При этом при решении вопроса о наличии у лица умысла суды должны учитывать указанные в ст. 111 НК РФ обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении. К таковым, в частности, относятся чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства; выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции; иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом.

Способы уклонения от уплаты налогов подразумевают:

  • бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов;
  • действие в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, то есть любой не соответствующей действительности информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. При этом под иными документами, указанными в ст. 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов, — выписки из книги продаж, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

В соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, поэтому моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 Постановления N 64).

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, но до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил добровольно, отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 199 УК РФ, отсутствует (п. 14 Постановления N 64).

При применении ст. 199 УК РФ следует учитывать и сроки исковой давности. Они исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу (п. 2 ст. 78 УК РФ). Лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли (п. 1 ст. 78 УК РФ):

  • 2 года после совершения преступления небольшой тяжести. Преступлениями небольшой тяжести (п. 2 ст. 15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 2 лет лишения свободы;
  • 6 лет после совершения преступления средней тяжести. Преступлениями средней тяжести (п. 3 ст. 15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 5 лет лишения свободы;
  • 10 лет после совершения тяжкого преступления. Тяжкими преступлениями (п. 4 ст. 15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 10 лет лишения свободы.

Статьи за "налоговые" преступления предусматривают следующие виды наказания:

Вид наказания

УК РФ

ч. 1

ст. 199

ч. 2

ст. 199

ч. 1

ст. 199.1

ч. 2

ст. 199.1

ст. 199.2

Штраф, руб.

100 000 —

300 000

200 000 —

500 000

100 000 —

300 000

200 000 —

500 000

200 000 —

500 000

Штраф в

размере

заработной

платы или

иного дохода

осужденного

за период

от 1 года

до 2 лет

от 1 года

до 3 лет

от 1 года

до 2 лет

от 2 до

5 лет

от

18 месяцев

до 3 лет

Арест

от 4 до

6 месяцев

от 4 до

6 месяцев

Лишение

свободы

до 2 лет

до 6 лет

до 2 лет

до 6 лет

до 5 лет

с лишением права занимать определенные должности

или заниматься определенной деятельностью на срок

до трех лет или без такового

Отметим также, что обязательным признаком состава преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Крупным размером признаются следующие суммы налогов и (или) сборов:

  • составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. (при условии если доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов);
  • превышающая 1 500 000 руб. (в п.

    Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

    11 Постановления N 64 разъясняется, что в данном случае ответственность за преступление может наступить и за отдельный налоговый период, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты).

Особо крупным размером признаются, соответственно, следующие суммы налогов и (или) сборов:

  • составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб. (при условии если доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов);
  • превышающая 7 500 000 руб.

Для наглядности сумму неуплаты и условия для привлечения физического лица к уголовной ответственности представим в виде таблицы:

Сумма

неуплаты,

руб.

Период

Доля

неуплаченных

налогов в

общей сумме

налогов,

подлежащих

уплате <*>

Уголовная

ответственность

Статья

УК РФ

Менее

500 000

Нет

500 001 —

1 500 000

В пределах трех

финансовых лет

подряд

Менее 10%

Нет

Более 10%

Да

Часть 1

ст. 199

1 500 001 —

2 500 000

Отдельный

налоговый

период

Не

учитывается

Да

Часть 1

ст. 199

2 500 001 —

7 500 000

В пределах трех

финансовых лет

подряд

Менее 20%

Да

Часть 1

ст. 199

Более 20%

Да

Часть 2

ст. 199

Более

7 500 000

Отдельный

налоговый

период

Не

учитывается

Да

Часть 2

ст. 199

<*> При исчислении доли неуплаченных налогов (сборов) (свыше 10 или свыше 20%) необходимо исходить из суммы всех налогов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила более 500 000 руб. (более 2 500 000 руб.). Выявленная сумма неуплаченных налогов должна включаться в общую сумму налогов, подлежащих уплате.

Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный размер составляет более 1 500 000 руб. (особо крупный размер — более 7 500 000 руб.) (п. п. 11, 12 Постановления N 64).

Пример. По результатам налоговой проверки учреждения здравоохранения было выявлено, что сумма всех налогов, которую должно было оно уплатить в 2004 — 2006 гг., составила 6 000 000 руб. Однако учреждение уплатило всего 5 450 000 руб.

Сумма неуплаченных налогов в пределах трех финансовых лет подряд составила 550 000 руб. (то есть более 500 000 руб.), однако не превысила 10% подлежащих уплате сумм налогов (6 000 000 руб. x 10%), то есть основания для возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ отсутствуют.

Неисполнение обязанностей налогового агента

В соответствии со ст. 199.1 УК РФ уголовная ответственность наступает за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном или в особо крупном размерах.

Налоговыми агентами согласно ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами, например НДФЛ (ст. 226 НК РФ), на прибыль (ст. 286 НК РФ).

Уголовной ответственности по данной статье подлежат лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

В п. 17 Постановления N 64 разъясняется, что личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом соответствующих обязанностей, не связанное с личными интересами, состава преступления не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.

К сведению: по статистике МВД за 9 месяцев 2007 г. привлечено к уголовной ответственности: по ст. 198 УК РФ — 980 чел. (за тот же период 2006 г. — 967 чел.), по ст. 199 УК РФ — 849 чел. (800 чел.), по ст. 199.1 УК РФ — 314 чел. (236 чел.), по ст. 199.2 УК РФ — 586 чел. (637 чел.). Как видно, практически по всем представленным статьям УК РФ число судебных приговоров по сравнению с прошлым годом растет. Многие эксперты утверждают, что увеличение числа наказанных произошло по причине выхода Постановления N 64, например, в его п. 17 разъясняется, что личный интерес главбуха или руководителя — это не только прямое присвоение средств, предназначенных бюджету, но и стремление извлечь выгоду неимущественного характера, что позволяет под данную трактовку подвести самую разнообразную практику.

При определении крупного (особо крупного) размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, суды должны руководствоваться правилами, содержащимися в примечании к ст. 199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов, которые подлежат перечислению в бюджет самим налоговым агентом.

Е.Л.Ермошина

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Налоги и налогообложение

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым кодексом установлена ответственность.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Приостановление операций по счетам в банках применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. А также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 81; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА — Состав налогового преступления. Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,
-наказывается штрафом в размере от 100.000 до 300.000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере,
-наказывается штрафом в размере от 200.000 до 500.000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10%  подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1.500.000 рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2.500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%  подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7.500.000 рублей. Самым распространенным налоговым преступлением для юридических лиц является именно уклонение от уплаты (или) сборов физического лица.
С материалами об уголовной ответственности за налоговые преступления для физических лиц и индивидуальных предпринимателей Вы можете ознакомиться здесь. Обратите внимание, что уголовная ответственность за совершение данного налогового преступления возможна только при условии наличия недоимки крупном или особо крупном размере. Объективная сторона налогового преступления: Крупный размер (ч.1 ст.199 УК РФ)    
Особо крупный размер (ч.2 ст.199 УК РФ) 500.000 рублей в пределах 3 финансовых лет подряд, если эта сумма превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.
2.500.000 рублей в пределах 3 финансовых лет подряд, если эта сумма превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. либо превышающая 1.500.000 рублей.
либо превышающая 7.500.000 рублей.
Таким образом, если налогоплательщик уклонился от уплаты сумм налогов и (или) сборов превышающей 1.500.000 рублей, то может иметь место состав налогового преступления, предусмотренного ч.1 ст.199 УК РФ, а если превышает 7.500.000 рублей, то можно говорить о налоговом преступлении, предусмотренном ч.2 ст.199 УК РФ. Как видно в этих случаях законодатель не принимает в расчет процентное отношение данных сумм к общей сумме подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Необходимо обратить внимание, что в примечаниях к ст.198 УК РФ говорится о периоде в пределах трех финансовых лет подряд, а не о периоде, равном трем финансовым годам. Это означает, что неуплата налогов и (или) сборов может признаваться налоговым преступлением и по результатам одного налогового периода. Если фирма представила в инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), привлечь ее руководство к уголовной ответственности за налоговое преступление, предусмотренное ст.199 УК РФ нельзя. Кто несет уголовную ответственность за налоговое преступление по ст.199 УК РФ? Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя (генерального директора, директора), потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Уголовная ответственность за экономические и налоговые правонарушения

Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 – 15%  случаев и лишь в 3 — 5 % случаев отвечает один главный бухгалтер. Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначается по ч.1 ст.199 УК РФ.
Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по ч.2 ст.199 УК РФ.
Чтобы доказать предварительный сговор, необходимо документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе. Положение статьи 199 УК РФ Российской Федерации об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном или особо крупном размере, предусматривает уголовную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодательстве правил (Постановление Конституционного суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П) . Понятие "уклонение" следует понимать как незаконное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) осознанное и желаемое пользование, владение и распоряжение денежными средствами, которые к установленному законодательством сроку должны были быть перечислены в государственный бюджет. Термин "уклонение" означает не только само действие (бездействие), но и его результат, и налоговое преступление заключается именно в фактической неуплате налога, притом что к такому результату привели направленные на его достижение действия (бездействие). Непредставление декларации будет считаться налоговым преступлением только в том случае, если подача декларации является обязательной. Если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых при исчислении налогов, а также данные, неверно отражающие факты ввиду игнорирования существенно важной информации. Заведомая искаженность данных возможна при наличии двух признаков: относимости данных к исчислению налогов и их очевидного для лица несоответствия реальной налогооблагаемой базе. Важнейшим доказательством в уголовных делах по налоговым преступлениям (возбужденных в отношении руководителей и бухгалтеров юридических лиц) является решение арбитражного суда по делу о признании недействительным решения, вынесенного по результатам соответствующей налоговой проверки.

Привлечение к уголовной ответственности означает возбуждение уголовного дела, последующее расследование и судебное разбирательство. В результате совершения преступления возникает правоотношение, предполагающее право и обязанность государства в лице компетентных органов расследовать преступление и при наличии достаточных доказательств вины лица привлечь его к уголовной ответственности.

Уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения

Уголовная ответственность наступает также за приготовление к преступлению, за покушение на преступление, за соучастие в преступлении. Уголовная ответственность наступает только за те общественно опасные действия или бездействие лица и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина. Объективное вменение, то есть ответственность за невиновное причинение вреда, не допускается. Привлечение заведомо невиновного к уголовной ответственности является преступлением против правосудия.

Уголовной ответственности присущи следующие признаки:
— причисление видов деяний к преступлениям только на основе закона;
— строгое соблюдение процессуальных норм при привлечении к уголовной ответственности, особый порядок расследования преступлений;
— возможность применения мер пресечения (подписка о невыезде, арест, заключение под стражу);
— рассмотрение уголовного дела только судом;
— особая строгость уголовного наказания, крайне неблагоприятные последствия для осужденно­го (лишение свободы, пожизненное заключение);
— особый правовой статус человека после отбывания наказания — судимость.

По российскому праву уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста. Лица, достигшие ко времени совершения преступления четырнадцатилетнего возраста, подлежат уголовной ответственности за убийство, умышленное причинение тяжкого вреда здоровью, умышленное причинение средней тяжести вреда здоровью, похищение человека, изнасилование, насильственные действия сексуального характера, кражу, грабеж, разбой, вымогательство. Мера наказания определяется приговором суда.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *