Патентная система налогообложения налоговый кодекс

Содержание

Обсуждаем: действия предпринимателя при утрате права на применение патентной системы налогообложения

Зачастую индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения (ПСН), сталкивается с налоговыми сложностями при пересчете налоговой базы. В частности, если он осуществляет несколько видов деятельности — по одному виду деятельности применяет патент, а по другому — уплачивает налоги в соответствии с упрощенным режимом. Порядок действий индивидуального предпринимателя в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения обсудили участники группы "РНК" на сайте www.vk.com.

Субхан Имамвердиев:

Добрый день, уважаемые коллеги! Возникла весьма неоднозначная ситуация, в связи с этим прошу вашего совета и помощи! Я индивидуальный предприниматель. Долгое время применял "упрощенку". В связи с нововведениями в законодательство по одному из видов деятельности я приобрел патент на год. Однако просрочил уплату второго платежа и утратил право на применение патента. В Налоговом кодексе вычитал, что налогоплательщик, утративший право на применение патента, автоматически переходит на общий режим налогообложения, причем начиная с того налогового периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Получается, нужно отчитаться за полученные ранее доходы и треть стоимости патента, которую я уже заплатил, мне не вернут. Не будет ли двойного налогообложения? И что делать с другими видами деятельности, которые на "упрощенке" (продолжать платить по ним УСН или тоже облагать в соответствии с общим режимом)?

Руслан Семин:

Действительно, ситуация весьма неоднозначная. Все дело в том, что п. 6 ст. 346.45 НК РФ закреплен переход налогоплательщика, утратившего право на применение патента, на общий режим налогообложения. Однако аналогичная норма также присутствовала до вступления в силу гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ. Так, п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ предусматривал, что при нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неуплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в установленный срок предприниматель утрачивал право на применение указанного режима в периоде, на который был выдан патент. В этом случае он должен был уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Как видите, и при применении УСН на основе патента и патентной системы налогообложения нормы НК РФ предписывают налогоплательщику при утрате права на применение патента перейти на общий режим налогообложения. При этом, как вы правильно отметили, в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если:

  • с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
  • в течение налогового периода средняя численность наемных работников налогоплательщика превысила 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
  • налогоплательщик не уплатил налог в установленный законом срок (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Диана Диана:

Ситуация действительно спорная и неоднозначная. Что делать, как всегда подскажет всеми нами любимый Минфин! Руслан, обратите внимание, что в данной ситуации у Субхана есть и другие виды деятельности, по которым он отчитывается по упрощенной системе налогообложения. Следовательно, если Субхан перейдет на общий режим налогообложения, ему придется совмещать сдачу отчетности по "упрощенке" с общережимной отчетностью. Напомню, что налоговое законодательство этого не предусматривает. Минфин России в Письме от 28.03.2007 N 03-11-04/2/68 указал, что на упрощенную систему налогообложения переводится налогоплательщик в целом, а не конкретный вид его предпринимательской деятельности. Знаю пример судебной практики, когда суд подтвердил, что предприниматель не вправе одновременно уплачивать налоги в соответствии с общим и упрощенным режимами налогообложения (Постановление ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-11011/07-С3, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16871/08).

Марина Крюкова:

Да, действительно, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщик обязан совершить два платежа за патент в год (первый платеж — в размере 1/3 стоимости патента, но не позднее 25 календарных дней после начала его действия, второй — в размере 2/3 стоимости патента, но не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода). Если вы, Субхан, это правило нарушили, вы утрачиваете право применять патентную систему и обязаны перейти на общий режим налогообложения.

Минфин России еще в марте текущего года указал, что при утрате права на применение ПСН предприниматель переходит на общий режим налогообложения с начала периода, в котором действовал патент (Письмо от 07.03.2013 N 03-11-12/27). При этом ведомство уточнило, что на основании п. 8 ст. 346.45 НК РФ:

"Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения".

Кстати, финансисты рассмотрели ситуацию, аналогичную вашей, Субхан. В рассматриваемом Письме "ипэшник" осуществлял два вида деятельности: по одному начал применять ПСН, по второму — продолжил уплачивать "упрощенный" налог. В итоге Минфин России указал, что в отношении деятельности по передаче в аренду собственного нежилого помещения (по которой предприниматель утратил право на применение ПСН) ИП должен будет применять общий режим налогообложения, а в отношении деятельности по передаче помещения в субаренду он вправе продолжить применять упрощенную систему налогообложения.

Диана Диана:

А я отыскала разъяснение, в котором Минфин России сам себе противоречит. В Письме от 18.03.2013 N 03-11-12/33 финансисты пришли к выводу, что если предприниматель утрачивает право на патент, то он может продолжать отчитываться по "упрощенке" по всем видам деятельности, в том числе по тому, по которому был выдан патент. Но стоит помнить, что возврат налогоплательщика к упрощенной системе налогообложения возможен, лишь если соблюдены все требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, а также не превышен лимит предельно допустимого дохода плательщика в размере 60 млн руб. по всем видам деятельности.

Отмечу, что налоговики придерживались аналогичной точки зрения и в период действия упрощенной системы налогообложения на основе патента. В Письме от 02.11.2010 N ШС-37-3/14719@ ФНС России сообщала, что, если ИП одновременно применял обычную "упрощенку" и упрощенную систему на основе патента и в отношении последней утратил право на ее применение, он должен пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которому применялся патент, по правилам обычной "упрощенки" за весь период, на который он был выдан.

Марина Крюкова:

Кстати, если вы, Субхан, не хотите уплачивать налоги в соответствии с общим режимом, вы можете подать заявление на "вмененку". Действовать в этом случае нужно следующим образом:

  • подать заявление об утрате права на применение патента (п. 8 ст. 346.45 НК РФ);
  • в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (ст. 346.28 НК РФ).

С даты постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД вы и будете уплачивать единый налог. А налоги в соответствии с общим режимом уплатите только за период, в котором применяли ПСН. Такой порядок действий разъяснил Минфин России в Письме от 26.08.2013 N 03-11-09/34828.

Диана Диана:

Да, и по поводу двойного налогообложения не волнуйтесь. Минфин и этот вопрос разъяснил. Причем совсем недавно — в Письме от 15.10.2013 N 03-11-12/42971. Если предприниматель прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, в отношении которой применял ПСН, до истечения действия патента, величина налога, уплаченного при применении этого спецрежима, пересчитывается. Такой перерасчет производят исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. Если образуется переплата, ИП вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов (ст. 78 НК РФ). Если же возникла недоимка, ее необходимо погасить в срок, указанный в патенте (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Марина Крюкова:

Не могу с вами, Диана, согласиться. В рассмотренном вами Письме речь идет не об утрате права на применение ПСН, а о прекращении осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому не уверена, что Субхан сможет зачесть стоимость патента, если впоследствии ему придется отчитываться за этот же период по общему режиму. Однако разъяснений ведомств по этому вопросу я не нашла. Посмотрим, как будет складываться практика.

Субхан Имамвердиев:

Большое спасибо всем за помощь и советы. Впервые сталкиваюсь с таким спорным моментом в нашем законодательстве. Придется отчитаться по общему режиму за период действия патента. Надеюсь, что не возникнет препятствий для зачета оплаченной стоимости патента в счет НДФЛ. В дальнейшем буду внимателен со сроками уплаты налогов.

Комментарий РНК

Если индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, нарушает хотя бы одно из ограничений, поименованных в п. 6 ст.

Что делать при утрате права на патент для ИП

346.45 НК РФ, он обязан отчитаться по общему режиму налогообложения за период действия патента. Но, как показывает практика, после утраты права на применение ПСН предприниматель может перейти на спецрежим, представив в налоговый орган соответствующее заявление. На это указывает Минфин России в своих недавних разъяснениях (Письма от 18.03.2013 N 03-11-12/33 и от 26.08.2013 N 03-11-09/34828).

Отметим, что ранее ведомство придерживалось мнения, что предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения, обязан в любом случае перейти на общий режим начиная с даты утраты такого права (Письмо от 07.03.2013 N 03-11-12/27). Учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ), предприниматель вправе руководствоваться более поздними разъяснениями финансистов.

… все статьи …

Налоговый кодекс для начинающих

ОГЛАВЛЕНИЕ:

Патентная система налогообложения (ПСН)
Глава 26.5. НК РФ

Где действует патентное налогообложение

В тех субъектах РФ, где приняты соответствующие законы.

Как соотносятся общие правила и региональные особенности

Правила применения патентной системы закреплены в главе 26.5 Налогового кодекса, причем положения данной главы едины для всех субъектов РФ. Это означает, что региональные власти могут утвердить, либо не утвердить действие патентной системы, но в любом случае они не вправе отступать от требований главы 26.5 НК РФ.

При этом глава о патентной системе допускает существование региональных особенностей в рамках общих правил.

Так, в Налоговом кодексе приведен перечень видов деятельности, подпадающих под патентную систему, а власти региона по своему усмотрению смогут добавить в него какие-либо бытовые услуги в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Стоит отметить, что с 1 января 2015 года выдаваемые патенты могут действовать не на территории всего субъекта РФ, а только на территории одного или нескольких муниципальных образований. В связи с этим в патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Однако сначала в субъекте РФ должен быть принят специальный закон. Заметим, что такой подход не касается патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозной и разносной розничной торговли. По данным видам деятельности патенты  действуют только в пределах субъекта РФ.

Еще одна региональная особенность — это величина потенциально возможного к получению дохода (он является объектом налогообложения, и от него зависит сумма налога). Власти субъектов РФ станут сами утверждать эту величину для каждого вида деятельности. Но при этом региональное значение должно быть не больше максимального размера, закрепленного в главе 26.5 НК РФ. Причем с 2015 года субъекты РФ  вправе дифференцировать размеры потенциально возможного дохода в разных муниципальных образованиях. То есть, размер потенциально возможного годового дохода на территории одного субъекта может варьироваться в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности.

До 2015 года нужно было учитывать ещё и минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя. Он составлял 100 тыс. рублей и ежегодно индексировался (п. п. 7, 9 ст.

Налоговые последствия утраты права на ПСН

346.43 НК РФ). Однако с 1 января 2015 года минимальный размер дохода отменен. Это значит, что субъекты РФ с 2015 года вправе устанавливать возможный годовой доход менее 100 тыс. рублей.

Кроме того, субъекты РФ вправе дифференцировать, то есть разделять виды деятельности, указанные в списке, и устанавливать для каждого свою величину потенциально возможного дохода. Но это разрешено не всегда, а при условии, что такое разделение обусловлено классификатором ОКУН, либо Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Приведем пример. Под патентную систему, в числе прочего, подпадает вид деятельности «Ремонт мебели» (код по ОКУН 014200). Его разновидностями являются «ремонт кухонной мебели» (код 014205) и «ремонт дачной мебели» (код 014206). У субъекта РФ есть право утвердить для ремонта кухонной мебели одну величину потенциально возможного дохода, а для ремонта дачной мебели — другую.

Наконец, власти регионов смогут установить, что размер потенциально возможного дохода зависит от средней численности наемных работников, от количества транспортных средств, грузоподъемности транспортных средств, количества посадочных мест в транспортных средствах. Для розничной торговли, общепита и услуг по сдаче в аренду недвижимости — от числа обособленных объектов.

Какие именно особенности предусмотрены для вашего региона, можно узнать в своей инспекции.

Кто вправе применять патентную систему

Индивидуальные предприниматели, если они выбрали данный спецрежим. Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему, в регионах, где она введена.

Критериев, позволяющих применять патентную систему, всего два. Во-первых, средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не может превышать 15 человек. Во-вторых, предприниматель не должен осуществлять «патентные» виды деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Что касается организаций, то они ни при каких условиях не могут стать налогоплательщиками патентной системы.

Какие налоги не нужно платить при патентной системе

В общем случае, налогоплательщики патентной системы освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физлиц и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на патентную систему. Если предприниматель одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам. Обязанности налоговых агентов при патентной системе сохраняется.

Обратим внимание, что из указанного правила об освобождении от уплаты налога на имущество есть исключение. Так, с 1 января 2015 года предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой в рамках ПСН деятельности и включенного в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Речь идет, например, административно-деловых (торговых) центрах (комплексах) и помещений в них.

Также заметим, что в 2015 году в Москве введен торговый сбор. В 2016 году и далее торговый сбор может быть введен в  Санкт-Петербурге и Севастополе.  Однако ИП на патентной системе от уплаты торгового сбора освобождены (п. 2 ст. 411 НК РФ).  

Как перейти на патентную систему

Чтобы применять данный спецрежим, предпринимателю нужно получить патент. В этом документе указан один из видов деятельности и регион, на территории которого действует патент. Если ИП захочет перейти на патентную систему по двум, трем или более видам деятельности, ему придется получить два, три или более патента. Если предприниматель собирается применять патентную систему в нескольких регионах, он обязан получить патенты в каждом из них.

Заявление на получение патента можно представить лично (либо через представителя), по почте или по интернету. Сделать это нужно не позднее, чем за 10 дней до начала применение спецрежима. «Новоиспеченные» предприниматели могут подать документы на получение патента одновременно с документами на регистрацию ИП.

Для получения патента в своем регионе, ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства. Если патент нужно получить в другом субъекте РФ, то для подачи заявления предприниматель вправе выбрать любую инспекцию в этом регионе.

Получив заявление, налоговики в течение пяти дней обязаны выдать либо патент, либо уведомление об отказе. Причиной отказа может быть несоответствие вида деятельности, указанного в заявлении, перечню, который утвержден в этом регионе. Возможны и иные причины: в заявлении указан непредусмотренный срок действия патента, нарушены сроки уплаты «патентного» налога или в течение этого года право на патентную систему уже утрачено. Также с 1 января 2015 года введено новое основание для отказа в выдаче патента. С этой даты в заявлении на его получение должны быть заполнены все обязательные поля. В противном случае заявителю откажут.

Как долго применять патентную систему

Предприниматель обязан применять данный спецрежим в течение срока, на который выдан патент. Досрочно отказаться от патентной системы по собственному желанию нельзя.

Преждевременный переход на общий режим налогообложения возможен, только если ИП потерял право на патентную систему. Тогда переход является обязательным и не зависит от желания налогоплательщика. Происходит это, когда доходы по всем видам «патентной» деятельности с начала календарного года превысили 60 млн. рублей. Если ИП одновременно применяет патентную и упрощенную системы налогообложения, то лимит распространяется на суммарную величину доходов по обеим системам.

Предусмотрены и другие причины для утраты права на патентную систему: количество наемных работников превысило 15 человек или ИП не заплатил вовремя «патентный» налог.

В случае утраты права на патентную систему, а также при прекращении «патентной» деятельности, ИП обязан в течение 10 календарных дней заявить об этом в инспекцию. За весь период, в котором право на патентную систему было потеряно, придется заплатить налоги по общей системе. При этом сумму НДФЛ можно уменьшить на величину уплаченного «патентного» налога, а пени по всем налогам общей системы начислять не нужно.

Потеря права на патентную систему не означает, что ИП никогда не сможет на нее вернуться. Получить новый патент по тому же виду деятельности возможно, но не ранее, чем в следующем календарном году.

На какой срок выдается патент

По выбору налогоплательщика на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Выбранный период необходимо указать в заявлении.

От срока действия патента зависит налоговый период. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговый период равен году. Если патент выдан на одиннадцать, десять или меньшее число месяцев, налоговый период равен соответственно одиннадцати, десяти месяцам или менее. Если в течение срока действия патента ИП прекратил заниматься «патентной» деятельностью, то налоговым периодом будет срок от начала действия патента до дня прекращения деятельности.

Как рассчитать налог при патентной системе

Если патент получен на двенадцать месяцев, нужно величину потенциально возможного к получению дохода умножить на налоговую ставку.

Если патент выдан на срок менее двенадцати месяцев, потенциально возможный доход нужно разделить на 12, умножить на количество месяцев действия патента, после чего умножить на налоговую ставку

Ставка налога в общем случае равна 6 процентам. Регионы вправе понизить это значение (вплоть до нуля) для вновь зарегистрированных ИП, которые оазывают бытовые услуги или  осуществляют деятельность в производственной, социальной и научной сферах.

В случае, когда у ИП есть сразу несколько действующих патентов, налог нужно рассчитать для каждого из них.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если патент получен на период до шести месяцев, то его надо уплатить в полном размере не позднее срока окончания действия патента.
Оплата патента, полученного на срок от шести месяцев до календарного года, производится двумя частями: одна треть суммы налога — в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, оставшиеся две трети — не позднее срока окончания действия патента. Такой порядок оплаты действует с 1 января 2015 года.

Налоговый учет и отчетность

Налогоплательщик должен заполнять книгу учета доходов предпринимателя, применяющего патентную систему. В книге нужно фиксировать всю полученную выручку. Момент поступления дохода следует определять «по оплате». Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах — дата поступления денег в кассу.

По каждому патенту необходимо вести свою книгу учета доходов.

Если одновременно с патентной применяется иная система налогообложения, ИП обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для иной системы.

Подавать декларации в налоговую инспекцию не нужно.

Применение ККТ и кассовая дисциплина

Патентная система не освобождает от соблюдения кассовой дисциплины, то есть налогоплательщики обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера и проч.

Что касается контрольно-кассовой техники, то предприниматели на патентной системе вправе отказаться от ее применения. Вместо чеков ККТ они должны, по просьбе покупателя, выдать иной документ, подтверждающий прием наличности (например, товарный чек или квитанцию). Если же ИП, применяющий патентную систему, хочет использовать кассовый аппарат, он может это делать.

Страховые взносы

В период с 2014 по 2018 год для всех «патентных» видов деятельности, кроме розничной торговли, услуг общепита и сдачи в аренду недвижимости, предусмотрены пониженные страховые взносы в ПФР. Общая ставка пенсионных взносов составляет 20%. Взносы в Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не начисляются.

Предприниматели, применяющие патентную систему по розничной торговле, услугам общепита и по сдаче в аренду недвижимости, начисляют страховые взносы на общих основаниях.

(На оглавление)

… все статьи …

с

Обсуждаем: действия предпринимателя при утрате права на применение патентной системы налогообложения

Зачастую индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения (ПСН), сталкивается с налоговыми сложностями при пересчете налоговой базы. В частности, если он осуществляет несколько видов деятельности — по одному виду деятельности применяет патент, а по другому — уплачивает налоги в соответствии с упрощенным режимом. Порядок действий индивидуального предпринимателя в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения обсудили участники группы "РНК" на сайте www.vk.com.

Субхан Имамвердиев:

Добрый день, уважаемые коллеги! Возникла весьма неоднозначная ситуация, в связи с этим прошу вашего совета и помощи! Я индивидуальный предприниматель. Долгое время применял "упрощенку". В связи с нововведениями в законодательство по одному из видов деятельности я приобрел патент на год. Однако просрочил уплату второго платежа и утратил право на применение патента. В Налоговом кодексе вычитал, что налогоплательщик, утративший право на применение патента, автоматически переходит на общий режим налогообложения, причем начиная с того налогового периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Получается, нужно отчитаться за полученные ранее доходы и треть стоимости патента, которую я уже заплатил, мне не вернут. Не будет ли двойного налогообложения? И что делать с другими видами деятельности, которые на "упрощенке" (продолжать платить по ним УСН или тоже облагать в соответствии с общим режимом)?

Руслан Семин:

Действительно, ситуация весьма неоднозначная. Все дело в том, что п. 6 ст. 346.45 НК РФ закреплен переход налогоплательщика, утратившего право на применение патента, на общий режим налогообложения. Однако аналогичная норма также присутствовала до вступления в силу гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ. Так, п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ предусматривал, что при нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неуплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в установленный срок предприниматель утрачивал право на применение указанного режима в периоде, на который был выдан патент. В этом случае он должен был уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Как видите, и при применении УСН на основе патента и патентной системы налогообложения нормы НК РФ предписывают налогоплательщику при утрате права на применение патента перейти на общий режим налогообложения. При этом, как вы правильно отметили, в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если:

  • с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
  • в течение налогового периода средняя численность наемных работников налогоплательщика превысила 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
  • налогоплательщик не уплатил налог в установленный законом срок (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Диана Диана:

Ситуация действительно спорная и неоднозначная. Что делать, как всегда подскажет всеми нами любимый Минфин! Руслан, обратите внимание, что в данной ситуации у Субхана есть и другие виды деятельности, по которым он отчитывается по упрощенной системе налогообложения. Следовательно, если Субхан перейдет на общий режим налогообложения, ему придется совмещать сдачу отчетности по "упрощенке" с общережимной отчетностью. Напомню, что налоговое законодательство этого не предусматривает. Минфин России в Письме от 28.03.2007 N 03-11-04/2/68 указал, что на упрощенную систему налогообложения переводится налогоплательщик в целом, а не конкретный вид его предпринимательской деятельности.

Утрата права на применение патентной системы налогообложения

Знаю пример судебной практики, когда суд подтвердил, что предприниматель не вправе одновременно уплачивать налоги в соответствии с общим и упрощенным режимами налогообложения (Постановление ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-11011/07-С3, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16871/08).

Марина Крюкова:

Да, действительно, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщик обязан совершить два платежа за патент в год (первый платеж — в размере 1/3 стоимости патента, но не позднее 25 календарных дней после начала его действия, второй — в размере 2/3 стоимости патента, но не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода). Если вы, Субхан, это правило нарушили, вы утрачиваете право применять патентную систему и обязаны перейти на общий режим налогообложения.

Минфин России еще в марте текущего года указал, что при утрате права на применение ПСН предприниматель переходит на общий режим налогообложения с начала периода, в котором действовал патент (Письмо от 07.03.2013 N 03-11-12/27). При этом ведомство уточнило, что на основании п. 8 ст. 346.45 НК РФ:

"Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения".

Кстати, финансисты рассмотрели ситуацию, аналогичную вашей, Субхан. В рассматриваемом Письме "ипэшник" осуществлял два вида деятельности: по одному начал применять ПСН, по второму — продолжил уплачивать "упрощенный" налог. В итоге Минфин России указал, что в отношении деятельности по передаче в аренду собственного нежилого помещения (по которой предприниматель утратил право на применение ПСН) ИП должен будет применять общий режим налогообложения, а в отношении деятельности по передаче помещения в субаренду он вправе продолжить применять упрощенную систему налогообложения.

Диана Диана:

А я отыскала разъяснение, в котором Минфин России сам себе противоречит. В Письме от 18.03.2013 N 03-11-12/33 финансисты пришли к выводу, что если предприниматель утрачивает право на патент, то он может продолжать отчитываться по "упрощенке" по всем видам деятельности, в том числе по тому, по которому был выдан патент. Но стоит помнить, что возврат налогоплательщика к упрощенной системе налогообложения возможен, лишь если соблюдены все требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, а также не превышен лимит предельно допустимого дохода плательщика в размере 60 млн руб. по всем видам деятельности.

Отмечу, что налоговики придерживались аналогичной точки зрения и в период действия упрощенной системы налогообложения на основе патента. В Письме от 02.11.2010 N ШС-37-3/14719@ ФНС России сообщала, что, если ИП одновременно применял обычную "упрощенку" и упрощенную систему на основе патента и в отношении последней утратил право на ее применение, он должен пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которому применялся патент, по правилам обычной "упрощенки" за весь период, на который он был выдан.

Марина Крюкова:

Кстати, если вы, Субхан, не хотите уплачивать налоги в соответствии с общим режимом, вы можете подать заявление на "вмененку". Действовать в этом случае нужно следующим образом:

  • подать заявление об утрате права на применение патента (п. 8 ст. 346.45 НК РФ);
  • в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (ст. 346.28 НК РФ).

С даты постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД вы и будете уплачивать единый налог. А налоги в соответствии с общим режимом уплатите только за период, в котором применяли ПСН. Такой порядок действий разъяснил Минфин России в Письме от 26.08.2013 N 03-11-09/34828.

Диана Диана:

Да, и по поводу двойного налогообложения не волнуйтесь. Минфин и этот вопрос разъяснил. Причем совсем недавно — в Письме от 15.10.2013 N 03-11-12/42971. Если предприниматель прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, в отношении которой применял ПСН, до истечения действия патента, величина налога, уплаченного при применении этого спецрежима, пересчитывается. Такой перерасчет производят исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. Если образуется переплата, ИП вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов (ст. 78 НК РФ). Если же возникла недоимка, ее необходимо погасить в срок, указанный в патенте (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Марина Крюкова:

Не могу с вами, Диана, согласиться. В рассмотренном вами Письме речь идет не об утрате права на применение ПСН, а о прекращении осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому не уверена, что Субхан сможет зачесть стоимость патента, если впоследствии ему придется отчитываться за этот же период по общему режиму. Однако разъяснений ведомств по этому вопросу я не нашла. Посмотрим, как будет складываться практика.

Субхан Имамвердиев:

Большое спасибо всем за помощь и советы. Впервые сталкиваюсь с таким спорным моментом в нашем законодательстве. Придется отчитаться по общему режиму за период действия патента. Надеюсь, что не возникнет препятствий для зачета оплаченной стоимости патента в счет НДФЛ. В дальнейшем буду внимателен со сроками уплаты налогов.

Комментарий РНК

Если индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, нарушает хотя бы одно из ограничений, поименованных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, он обязан отчитаться по общему режиму налогообложения за период действия патента. Но, как показывает практика, после утраты права на применение ПСН предприниматель может перейти на спецрежим, представив в налоговый орган соответствующее заявление. На это указывает Минфин России в своих недавних разъяснениях (Письма от 18.03.2013 N 03-11-12/33 и от 26.08.2013 N 03-11-09/34828).

Отметим, что ранее ведомство придерживалось мнения, что предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения, обязан в любом случае перейти на общий режим начиная с даты утраты такого права (Письмо от 07.03.2013 N 03-11-12/27). Учитывая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ), предприниматель вправе руководствоваться более поздними разъяснениями финансистов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *