Самортизированное основное средство

Содержание

Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек

Чиновники считают, что если основные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость. Изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ на точку зрения чиновников не повлияли.

При этом проблема с НДС — это только один из вопросов, с которыми сталкиваются бухгалтеры при списании недоамортизированного имущества. Еще нужно правильно оформить документы на списание, отразить расходы как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Этот материал подготовлен, чтобы решить все эти задачи. А обобщающую таблицу вы найдете на странице 73.

Проблема первая: нужно ли восстанавливать НДС

Казалось бы, все возможные обстоятельства, при которых необходимо восстанавливать НДС, с этого года четко прописаны в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Теперь в Кодексе есть закрытый перечень операций, когда нужно восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Списание недоамортизированного имущества — из-за его морального или физического износа, хищения или гибели — в этом перечне не упомянуто. Напрашивается вывод: не нужно и восстанавливать налог. Но это только на первый взгляд.

Выступая на бухгалтерских семинарах, чиновники по-прежнему настаивают, что перечень операций, приведенный в Кодексе, вполне можно расширить. И распространить в числе прочего на вышеназванные случаи списания недоамортизированного имущества.

Аргумент налоговиков прост: списанное имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (см., например, Письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308, а также УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447. Несмотря на то что эти Письма появились еще до вступления в силу изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ, такой же позиции чиновники придерживаются и сейчас).

Что можно возразить чиновникам? Да, списанное с баланса имущество больше не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Но ведь не только в этих, а и вообще в каких бы то ни было операциях! Поэтому и в 2006 г. восстанавливать НДС при списании недоамортизированного имущества необязательно.

К счастью, на стороне фирм сложившаяся арбитражная практика: отметим Постановления ФАС Уральского округа от 16 мая 2005 г. N Ф09-1963/05-С7, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. N Ф04-2852/2005(11079-А45-18) и от 23 мая 2005 г. N Ф04-3217/2005(11569-А27-26), а также Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. N А05-25707/04-9. Конечно, свои решения судьи принимали, основываясь на положениях старой редакции Налогового кодекса РФ. Но и новая редакция ничего не говорит о том, что нужно восстанавливать налог при списании имущества вследствие пропажи или морального износа.

Примечание. Восстанавливать НДС при списании основных средств не нужно

Фиш Наталья Александровна, начальник юридического отдела ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

  • С 1 января 2006 г. Налоговый кодекс РФ пополнился нормами, обязывающими восстанавливать НДС в определенных случаях. Однако такой ситуации, как списание недоамортизированных основных средств, в Кодексе как не было, так и нет. Поэтому требования налоговиков восстанавливать НДС, например, при утрате имущества в результате выявленной недостачи или пожара следует признать необоснованными. Как и ссылки чиновников на п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, который всего лишь говорит о том, что для вычета необходимо, чтобы имущество использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Но это условие должно быть выполнено на момент покупки основного средства. Причем дальнейшее выбытие имущества на вычет уже не влияет, что подтверждает и обширная арбитражная практика. И нет оснований считать, что судьи в настоящее время изменят свою позицию.

    Учет выбытия основных средств

    Ведь изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ обошли этот момент стороной.

Проблема вторая: как обосновать списание в случае морального или физического износа

В состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае налоговики могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И как следствие — исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов. В этой ситуации доказывать свое право учесть такие расходы придется в суде.

В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально-ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

Какой-либо официально утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет. Оформить этот документ можно, например, так:

Образец

——————————————————————¬
¦ ЗАО "Мир"¦
¦ ¦
¦ Приказ ¦
¦ от 11 января 2006 г. N 4¦
¦ ¦
¦ Для списания с баланса объектов основных средств приказываю:¦
¦ 1. Создать постоянно действующую комиссию в составе: ¦
¦ — председатель комиссии: директор — Г.Р. Акопов; ¦
¦ — члены комиссии: финансовый директор — Т.А. Матюшенко; ¦
¦ главный бухгалтер — О.В. Степанова; ¦
¦ завхоз — Ю.И. Рознов. ¦
¦ 2. Возложить на комиссию следующие обязанности: ¦
¦ — осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию; ¦
¦ — установление причин списания объектов; ¦
¦ — определение возможности дальнейшего использования ¦
¦отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта¦
¦основных средств и их оценка; ¦
¦ — составление актов на списание объектов основных средств. ¦
¦ 3. Акты на списание, утвержденные руководителем организации,¦
¦вместе с технической документацией на основные средства подлежат¦
¦передаче в бухгалтерию. ¦
¦ ¦
¦ Директор ЗАО "Мир" Акопов (Г.Р. Акопов) ¦
L——————————————————————

Акт списания объекта основных средств составляется по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма N ОС-4а. В акте нужно отразить год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: "Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит". Или: "Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен". То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов налоговиков. Если же спор все же возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. N А05-3112/04-12).

Акт о списании составляется в двух экземплярах: один — для бухгалтерии, другой — для материально-ответственного лица.

Обратите внимание: тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.

Очень часто одним списанием основных средств дело не ограничивается. Как правило, некоторые части имущества можно использовать в дальнейшем. При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы, оставшиеся после выбытия основного средства, нужно оприходовать по рыночной стоимости. Что касается налогового учета, то определять ее нужно в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. Стоимость полученных материалов — это внереализационные доходы предприятия (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В бухучете под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. Отметим, что эта сумма относится не на уменьшение убытка от списания остаточной стоимости основного средства, а включается в прочие доходы:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

  • оприходованы материальные ценности, оставшиеся после демонтажа.

Проблема третья: как подтвердить гибель или хищение имущества

Как правило, недостача обнаруживается после инвентаризации имущества. В этом случае работник, ответственный за сохранность ценностей, должен дать письменное объяснение. Провести инвентаризацию нужно и в том случае, если пропажа имущества выявлена при других обстоятельствах, например в результате хищения или чрезвычайной ситуации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Документально факт ликвидации основного средства отражается так же, как и в случае со списанием имущества в результате морального или физического износа. То есть нужно составить акт по форме N ОС-4 или N ОС-4а.

Теперь о налоговом учете. Если имущество ликвидируется из-за аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами, основанием для включения расходов в состав затрат будет пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы списываются и убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Об этом говорит пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако списать недоамортизированную стоимость основного средства можно только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц удастся подтвердить документально. Таким подтверждением может быть, к примеру, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (Письмо МНС России от 8 июня 2004 г. N 02-5-10/37). Если же имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18).

Кроме того, если автомобиль был угнан или не подлежит восстановлению после ДТП, это нужно учесть при расчете транспортного налога. При этом месяц угона или снятия с учета приравнивается к полному. Отметим, что факт угона нужно обязательно подтвердить справкой из милиции.

Пример 1. У ЗАО "Мир" 5 марта 2006 г. угнали автомобиль Nissan. Предположим, что до конца года найден он не был. Количество месяцев владения машиной в 2006 г. будет равно трем (январь, февраль и март). Расчетный коэффициент составил:

3 мес. : 12 мес. = 0,25.

Автомобиль зарегистрирован в Москве. Мощность его двигателя равна 109 л. с. Ставка налога в столице для таких машин с 2006 г. составляет 20 руб. Транспортный налог за 2006 г. бухгалтер предприятия должен посчитать так:

109 л. с. x 20 руб. x 0,25 = 545 руб.

Примечание. Базовые ставки транспортного налога установлены ст. 361 Налогового кодекса РФ. Региональные власти вправе уменьшать или увеличивать их, но не более чем в пять раз.

Проблема четвертая: что делать с разницами

При выбытии основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Например, из-за применения разных способов начисления амортизации. В этом случае сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример 2. ООО "Вектор" в январе 2006 г. ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным методом. В конце апреля 2006 г. станок пришел в негодность в результате пожара. Предположим, что сумма амортизации за февраль, март и апрель составила:

  • по данным бухгалтерского учета — 90 000 руб.;
  • по данным налогового учета — 87 000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (90 000 — 87 000). Отложенный налоговый актив на конец апреля будет равен:

3000 руб. x 24% = 720 руб.

После того как пришедший в негодность станок будет списан с баланса, бухгалтер фирмы сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 09

  • 720 руб. — списана сумма отложенного налогового актива.

Основное средство списывается до истечения срока амортизации: решения проблем

——————————————————————
Проблема Решение
——————————————————————
Восстановление НДС. Чиновники Восстанавливать НДС не нужно.
настаивают, что при списании Такого требования просто нет в
имущества, например в случае Налоговом кодексе РФ. В нем с
морального износа или в 1 января 2006 г. есть закрытый
результате пожара, нужно перечень операций, когда нужно
восстановить НДС, приходящийся восстанавливать НДС, ранее
на его остаточную стоимость правомерно принятый к вычету. И
списание недоамортизированного
имущества из-за его морального
или физического износа, хищения
или гибели в этом перечне не
упомянуто
——————————————————————
Моральный или физический износ. Списание основного средства
При списании основного средства обязательно должно быть
по этой причине инспекторы оформлено приказом
особое внимание уделяют руководителя о создании
документальному оформлению ликвидационной комиссии и актом
операции. И если они посчитают, ликвидации основных средств,
что списание раньше окончания подписанным членами комиссии.
срока службы произведено При этом в акте принципиально
необоснованно, то исключат важно указать, что дальнейшее
недоамортизированную стоимость использование либо ремонт
из состава расходов имущества невозможны или
нецелесообразны. Это позволит
избежать ненужных проблем при
проверке
——————————————————————
Пропажа или гибель. В таком При расчете налога на прибыль
случае налоговый учет операции на внереализационные расходы
по списанию имущества во многом списываются и убытки от
зависит от того, сможет ли фирма недостач, по которым не
подтвердить факт кражи, пожара установлены виновники. Но этот
или угона документами факт требуется документально
подтвердить. В случае кражи это
может быть, к примеру, копия
постановления о приостановлении
уголовного дела по факту
хищения имущества (Письмо МНС
России от 8 июня 2004 г.
N 02-5-10/37). Если же
имущество погибло в результате
пожара, списание ущерба
производится на основании
справки о закрытии уголовного
дела (Письмо Минфина России
от 16 января 2006 г.
N 03-03-04/1/18)
——————————————————————
Расхождения в учетах. При Если объект, по которому
выбытии основных средств их организация отразила отложенный
остаточная стоимость в бухучете налоговый актив или
может отличаться от налоговой обязательство, выбыл (например,
при списании основного
средства), сумма таких активов
или обязательств подлежит
списанию на счет 99
——————————————————————

Д.А.Васильев

Главный бухгалтер

Института фондового рынка и управления

Читалка

Главная → Читалка

Основное средство полностью самортизировано.

Списание остаточной стоимости основных средств проводка при списанииъ

Но используется

 опубликовано: № 25 (985) — июнь 2011, добавлено: 29.06.2011     

Тематики:  Бухгалтерский учет  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Объект основного средства (компьютер) полностью самортизирован, амортизация списана Дт 02 / Кт 01 еще в 2007 г. Каковы варианты дальнейшего действия, ведь на балансе основного средства нет, а фактически оно используется? Надо ли оформлять ф. ОС-4, если нет ликвидации? Можно ли его ликвидировать спустя несколько лет? Являются ли оприходованные материалы, полученные при разборке ликвидируемого основного средства, доходами при УСН?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются, в частности, следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость объекта основных средство подлежит списанию с бухгалтерского учета только в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

П. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91, установлено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

То есть если объект основных средств продолжает использоваться в хозяйственной деятельности организации и, например, не был ликвидирован, он не подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стопроцентное начисление амортизации по объекту основных средств не является самостоятельным основанием для его списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

То есть полное погашение стоимости объекта основных средств является основанием для прекращения начисления амортизации, а не основанием для списания.

Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости.

ФНС РФ в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 также указывает, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Если Вы решили ликвидировать объект основных средств, то в соответствии с п. 77 Методуказаний приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств…

Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек

Чиновники считают, что если основные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость. Изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ на точку зрения чиновников не повлияли.

При этом проблема с НДС — это только один из вопросов, с которыми сталкиваются бухгалтеры при списании недоамортизированного имущества. Еще нужно правильно оформить документы на списание, отразить расходы как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Этот материал подготовлен, чтобы решить все эти задачи. А обобщающую таблицу вы найдете на странице 73.

Проблема первая: нужно ли восстанавливать НДС

Казалось бы, все возможные обстоятельства, при которых необходимо восстанавливать НДС, с этого года четко прописаны в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Теперь в Кодексе есть закрытый перечень операций, когда нужно восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Списание недоамортизированного имущества — из-за его морального или физического износа, хищения или гибели — в этом перечне не упомянуто. Напрашивается вывод: не нужно и восстанавливать налог. Но это только на первый взгляд.

Выступая на бухгалтерских семинарах, чиновники по-прежнему настаивают, что перечень операций, приведенный в Кодексе, вполне можно расширить. И распространить в числе прочего на вышеназванные случаи списания недоамортизированного имущества.

Аргумент налоговиков прост: списанное имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (см., например, Письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308, а также УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447. Несмотря на то что эти Письма появились еще до вступления в силу изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ, такой же позиции чиновники придерживаются и сейчас).

Что можно возразить чиновникам? Да, списанное с баланса имущество больше не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Но ведь не только в этих, а и вообще в каких бы то ни было операциях! Поэтому и в 2006 г. восстанавливать НДС при списании недоамортизированного имущества необязательно.

К счастью, на стороне фирм сложившаяся арбитражная практика: отметим Постановления ФАС Уральского округа от 16 мая 2005 г. N Ф09-1963/05-С7, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. N Ф04-2852/2005(11079-А45-18) и от 23 мая 2005 г. N Ф04-3217/2005(11569-А27-26), а также Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. N А05-25707/04-9. Конечно, свои решения судьи принимали, основываясь на положениях старой редакции Налогового кодекса РФ. Но и новая редакция ничего не говорит о том, что нужно восстанавливать налог при списании имущества вследствие пропажи или морального износа.

Примечание. Восстанавливать НДС при списании основных средств не нужно

Фиш Наталья Александровна, начальник юридического отдела ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

  • С 1 января 2006 г. Налоговый кодекс РФ пополнился нормами, обязывающими восстанавливать НДС в определенных случаях. Однако такой ситуации, как списание недоамортизированных основных средств, в Кодексе как не было, так и нет. Поэтому требования налоговиков восстанавливать НДС, например, при утрате имущества в результате выявленной недостачи или пожара следует признать необоснованными. Как и ссылки чиновников на п.

    Списание основного средства без остаточной стоимости

    2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, который всего лишь говорит о том, что для вычета необходимо, чтобы имущество использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Но это условие должно быть выполнено на момент покупки основного средства. Причем дальнейшее выбытие имущества на вычет уже не влияет, что подтверждает и обширная арбитражная практика. И нет оснований считать, что судьи в настоящее время изменят свою позицию. Ведь изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ обошли этот момент стороной.

Проблема вторая: как обосновать списание в случае морального или физического износа

В состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае налоговики могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И как следствие — исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов. В этой ситуации доказывать свое право учесть такие расходы придется в суде.

В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально-ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

Какой-либо официально утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет. Оформить этот документ можно, например, так:

Образец

——————————————————————¬
¦ ЗАО "Мир"¦
¦ ¦
¦ Приказ ¦
¦ от 11 января 2006 г. N 4¦
¦ ¦
¦ Для списания с баланса объектов основных средств приказываю:¦
¦ 1. Создать постоянно действующую комиссию в составе: ¦
¦ — председатель комиссии: директор — Г.Р. Акопов; ¦
¦ — члены комиссии: финансовый директор — Т.А. Матюшенко; ¦
¦ главный бухгалтер — О.В. Степанова; ¦
¦ завхоз — Ю.И. Рознов. ¦
¦ 2. Возложить на комиссию следующие обязанности: ¦
¦ — осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию; ¦
¦ — установление причин списания объектов; ¦
¦ — определение возможности дальнейшего использования ¦
¦отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта¦
¦основных средств и их оценка; ¦
¦ — составление актов на списание объектов основных средств. ¦
¦ 3. Акты на списание, утвержденные руководителем организации,¦
¦вместе с технической документацией на основные средства подлежат¦
¦передаче в бухгалтерию. ¦
¦ ¦
¦ Директор ЗАО "Мир" Акопов (Г.Р. Акопов) ¦
L——————————————————————

Акт списания объекта основных средств составляется по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма N ОС-4а. В акте нужно отразить год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: "Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит". Или: "Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен". То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов налоговиков. Если же спор все же возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. N А05-3112/04-12).

Акт о списании составляется в двух экземплярах: один — для бухгалтерии, другой — для материально-ответственного лица.

Обратите внимание: тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.

Очень часто одним списанием основных средств дело не ограничивается. Как правило, некоторые части имущества можно использовать в дальнейшем. При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы, оставшиеся после выбытия основного средства, нужно оприходовать по рыночной стоимости. Что касается налогового учета, то определять ее нужно в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. Стоимость полученных материалов — это внереализационные доходы предприятия (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В бухучете под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. Отметим, что эта сумма относится не на уменьшение убытка от списания остаточной стоимости основного средства, а включается в прочие доходы:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

  • оприходованы материальные ценности, оставшиеся после демонтажа.

Проблема третья: как подтвердить гибель или хищение имущества

Как правило, недостача обнаруживается после инвентаризации имущества. В этом случае работник, ответственный за сохранность ценностей, должен дать письменное объяснение. Провести инвентаризацию нужно и в том случае, если пропажа имущества выявлена при других обстоятельствах, например в результате хищения или чрезвычайной ситуации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Документально факт ликвидации основного средства отражается так же, как и в случае со списанием имущества в результате морального или физического износа. То есть нужно составить акт по форме N ОС-4 или N ОС-4а.

Теперь о налоговом учете. Если имущество ликвидируется из-за аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами, основанием для включения расходов в состав затрат будет пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы списываются и убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Об этом говорит пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако списать недоамортизированную стоимость основного средства можно только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц удастся подтвердить документально. Таким подтверждением может быть, к примеру, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (Письмо МНС России от 8 июня 2004 г. N 02-5-10/37). Если же имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18).

Кроме того, если автомобиль был угнан или не подлежит восстановлению после ДТП, это нужно учесть при расчете транспортного налога. При этом месяц угона или снятия с учета приравнивается к полному. Отметим, что факт угона нужно обязательно подтвердить справкой из милиции.

Пример 1. У ЗАО "Мир" 5 марта 2006 г. угнали автомобиль Nissan. Предположим, что до конца года найден он не был. Количество месяцев владения машиной в 2006 г. будет равно трем (январь, февраль и март). Расчетный коэффициент составил:

3 мес. : 12 мес. = 0,25.

Автомобиль зарегистрирован в Москве. Мощность его двигателя равна 109 л. с. Ставка налога в столице для таких машин с 2006 г. составляет 20 руб. Транспортный налог за 2006 г. бухгалтер предприятия должен посчитать так:

109 л. с. x 20 руб. x 0,25 = 545 руб.

Примечание. Базовые ставки транспортного налога установлены ст. 361 Налогового кодекса РФ. Региональные власти вправе уменьшать или увеличивать их, но не более чем в пять раз.

Проблема четвертая: что делать с разницами

При выбытии основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Например, из-за применения разных способов начисления амортизации. В этом случае сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример 2. ООО "Вектор" в январе 2006 г. ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным методом. В конце апреля 2006 г. станок пришел в негодность в результате пожара. Предположим, что сумма амортизации за февраль, март и апрель составила:

  • по данным бухгалтерского учета — 90 000 руб.;
  • по данным налогового учета — 87 000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (90 000 — 87 000). Отложенный налоговый актив на конец апреля будет равен:

3000 руб. x 24% = 720 руб.

После того как пришедший в негодность станок будет списан с баланса, бухгалтер фирмы сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 09

  • 720 руб. — списана сумма отложенного налогового актива.

Основное средство списывается до истечения срока амортизации: решения проблем

——————————————————————
Проблема Решение
——————————————————————
Восстановление НДС. Чиновники Восстанавливать НДС не нужно.
настаивают, что при списании Такого требования просто нет в
имущества, например в случае Налоговом кодексе РФ. В нем с
морального износа или в 1 января 2006 г. есть закрытый
результате пожара, нужно перечень операций, когда нужно
восстановить НДС, приходящийся восстанавливать НДС, ранее
на его остаточную стоимость правомерно принятый к вычету. И
списание недоамортизированного
имущества из-за его морального
или физического износа, хищения
или гибели в этом перечне не
упомянуто
——————————————————————
Моральный или физический износ. Списание основного средства
При списании основного средства обязательно должно быть
по этой причине инспекторы оформлено приказом
особое внимание уделяют руководителя о создании
документальному оформлению ликвидационной комиссии и актом
операции. И если они посчитают, ликвидации основных средств,
что списание раньше окончания подписанным членами комиссии.
срока службы произведено При этом в акте принципиально
необоснованно, то исключат важно указать, что дальнейшее
недоамортизированную стоимость использование либо ремонт
из состава расходов имущества невозможны или
нецелесообразны. Это позволит
избежать ненужных проблем при
проверке
——————————————————————
Пропажа или гибель. В таком При расчете налога на прибыль
случае налоговый учет операции на внереализационные расходы
по списанию имущества во многом списываются и убытки от
зависит от того, сможет ли фирма недостач, по которым не
подтвердить факт кражи, пожара установлены виновники. Но этот
или угона документами факт требуется документально
подтвердить. В случае кражи это
может быть, к примеру, копия
постановления о приостановлении
уголовного дела по факту
хищения имущества (Письмо МНС
России от 8 июня 2004 г.
N 02-5-10/37). Если же
имущество погибло в результате
пожара, списание ущерба
производится на основании
справки о закрытии уголовного
дела (Письмо Минфина России
от 16 января 2006 г.
N 03-03-04/1/18)
——————————————————————
Расхождения в учетах. При Если объект, по которому
выбытии основных средств их организация отразила отложенный
остаточная стоимость в бухучете налоговый актив или
может отличаться от налоговой обязательство, выбыл (например,
при списании основного
средства), сумма таких активов
или обязательств подлежит
списанию на счет 99
——————————————————————

Д.А.Васильев

Главный бухгалтер

Института фондового рынка и управления

Читалка

Главная → Читалка

Основное средство полностью самортизировано. Но используется

 опубликовано: № 25 (985) — июнь 2011, добавлено: 29.06.2011     

Тематики:  Бухгалтерский учет  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Объект основного средства (компьютер) полностью самортизирован, амортизация списана Дт 02 / Кт 01 еще в 2007 г. Каковы варианты дальнейшего действия, ведь на балансе основного средства нет, а фактически оно используется? Надо ли оформлять ф. ОС-4, если нет ликвидации? Можно ли его ликвидировать спустя несколько лет? Являются ли оприходованные материалы, полученные при разборке ликвидируемого основного средства, доходами при УСН?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются, в частности, следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость объекта основных средство подлежит списанию с бухгалтерского учета только в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

П.

Списание изношенного имущества

76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91, установлено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

То есть если объект основных средств продолжает использоваться в хозяйственной деятельности организации и, например, не был ликвидирован, он не подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стопроцентное начисление амортизации по объекту основных средств не является самостоятельным основанием для его списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

То есть полное погашение стоимости объекта основных средств является основанием для прекращения начисления амортизации, а не основанием для списания.

Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости.

ФНС РФ в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 также указывает, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Если Вы решили ликвидировать объект основных средств, то в соответствии с п. 77 Методуказаний приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств…

Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек

Чиновники считают, что если основные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость. Изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ на точку зрения чиновников не повлияли.

При этом проблема с НДС — это только один из вопросов, с которыми сталкиваются бухгалтеры при списании недоамортизированного имущества. Еще нужно правильно оформить документы на списание, отразить расходы как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Этот материал подготовлен, чтобы решить все эти задачи. А обобщающую таблицу вы найдете на странице 73.

Проблема первая: нужно ли восстанавливать НДС

Казалось бы, все возможные обстоятельства, при которых необходимо восстанавливать НДС, с этого года четко прописаны в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Теперь в Кодексе есть закрытый перечень операций, когда нужно восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Списание недоамортизированного имущества — из-за его морального или физического износа, хищения или гибели — в этом перечне не упомянуто. Напрашивается вывод: не нужно и восстанавливать налог. Но это только на первый взгляд.

Выступая на бухгалтерских семинарах, чиновники по-прежнему настаивают, что перечень операций, приведенный в Кодексе, вполне можно расширить. И распространить в числе прочего на вышеназванные случаи списания недоамортизированного имущества.

Аргумент налоговиков прост: списанное имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (см., например, Письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308, а также УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447. Несмотря на то что эти Письма появились еще до вступления в силу изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ, такой же позиции чиновники придерживаются и сейчас).

Что можно возразить чиновникам? Да, списанное с баланса имущество больше не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Но ведь не только в этих, а и вообще в каких бы то ни было операциях! Поэтому и в 2006 г. восстанавливать НДС при списании недоамортизированного имущества необязательно.

К счастью, на стороне фирм сложившаяся арбитражная практика: отметим Постановления ФАС Уральского округа от 16 мая 2005 г. N Ф09-1963/05-С7, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. N Ф04-2852/2005(11079-А45-18) и от 23 мая 2005 г. N Ф04-3217/2005(11569-А27-26), а также Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. N А05-25707/04-9. Конечно, свои решения судьи принимали, основываясь на положениях старой редакции Налогового кодекса РФ. Но и новая редакция ничего не говорит о том, что нужно восстанавливать налог при списании имущества вследствие пропажи или морального износа.

Примечание. Восстанавливать НДС при списании основных средств не нужно

Фиш Наталья Александровна, начальник юридического отдела ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

  • С 1 января 2006 г. Налоговый кодекс РФ пополнился нормами, обязывающими восстанавливать НДС в определенных случаях. Однако такой ситуации, как списание недоамортизированных основных средств, в Кодексе как не было, так и нет. Поэтому требования налоговиков восстанавливать НДС, например, при утрате имущества в результате выявленной недостачи или пожара следует признать необоснованными. Как и ссылки чиновников на п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, который всего лишь говорит о том, что для вычета необходимо, чтобы имущество использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Но это условие должно быть выполнено на момент покупки основного средства. Причем дальнейшее выбытие имущества на вычет уже не влияет, что подтверждает и обширная арбитражная практика. И нет оснований считать, что судьи в настоящее время изменят свою позицию. Ведь изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ обошли этот момент стороной.

Проблема вторая: как обосновать списание в случае морального или физического износа

В состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае налоговики могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И как следствие — исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов. В этой ситуации доказывать свое право учесть такие расходы придется в суде.

В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально-ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

Какой-либо официально утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет. Оформить этот документ можно, например, так:

Образец

——————————————————————¬
¦ ЗАО "Мир"¦
¦ ¦
¦ Приказ ¦
¦ от 11 января 2006 г. N 4¦
¦ ¦
¦ Для списания с баланса объектов основных средств приказываю:¦
¦ 1. Создать постоянно действующую комиссию в составе: ¦
¦ — председатель комиссии: директор — Г.Р. Акопов; ¦
¦ — члены комиссии: финансовый директор — Т.А. Матюшенко; ¦
¦ главный бухгалтер — О.В. Степанова; ¦
¦ завхоз — Ю.И. Рознов. ¦
¦ 2. Возложить на комиссию следующие обязанности: ¦
¦ — осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию; ¦
¦ — установление причин списания объектов; ¦
¦ — определение возможности дальнейшего использования ¦
¦отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта¦
¦основных средств и их оценка; ¦
¦ — составление актов на списание объектов основных средств. ¦
¦ 3. Акты на списание, утвержденные руководителем организации,¦
¦вместе с технической документацией на основные средства подлежат¦
¦передаче в бухгалтерию. ¦
¦ ¦
¦ Директор ЗАО "Мир" Акопов (Г.Р. Акопов) ¦
L——————————————————————

Акт списания объекта основных средств составляется по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма N ОС-4а. В акте нужно отразить год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: "Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит". Или: "Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен". То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов налоговиков. Если же спор все же возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. N А05-3112/04-12).

Акт о списании составляется в двух экземплярах: один — для бухгалтерии, другой — для материально-ответственного лица.

Обратите внимание: тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.

Очень часто одним списанием основных средств дело не ограничивается. Как правило, некоторые части имущества можно использовать в дальнейшем. При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы, оставшиеся после выбытия основного средства, нужно оприходовать по рыночной стоимости. Что касается налогового учета, то определять ее нужно в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. Стоимость полученных материалов — это внереализационные доходы предприятия (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В бухучете под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. Отметим, что эта сумма относится не на уменьшение убытка от списания остаточной стоимости основного средства, а включается в прочие доходы:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

  • оприходованы материальные ценности, оставшиеся после демонтажа.

Проблема третья: как подтвердить гибель или хищение имущества

Как правило, недостача обнаруживается после инвентаризации имущества. В этом случае работник, ответственный за сохранность ценностей, должен дать письменное объяснение. Провести инвентаризацию нужно и в том случае, если пропажа имущества выявлена при других обстоятельствах, например в результате хищения или чрезвычайной ситуации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Документально факт ликвидации основного средства отражается так же, как и в случае со списанием имущества в результате морального или физического износа. То есть нужно составить акт по форме N ОС-4 или N ОС-4а.

Теперь о налоговом учете. Если имущество ликвидируется из-за аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами, основанием для включения расходов в состав затрат будет пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы списываются и убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Об этом говорит пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако списать недоамортизированную стоимость основного средства можно только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц удастся подтвердить документально. Таким подтверждением может быть, к примеру, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (Письмо МНС России от 8 июня 2004 г. N 02-5-10/37). Если же имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18).

Кроме того, если автомобиль был угнан или не подлежит восстановлению после ДТП, это нужно учесть при расчете транспортного налога. При этом месяц угона или снятия с учета приравнивается к полному. Отметим, что факт угона нужно обязательно подтвердить справкой из милиции.

Пример 1. У ЗАО "Мир" 5 марта 2006 г. угнали автомобиль Nissan. Предположим, что до конца года найден он не был. Количество месяцев владения машиной в 2006 г. будет равно трем (январь, февраль и март). Расчетный коэффициент составил:

3 мес. : 12 мес. = 0,25.

Автомобиль зарегистрирован в Москве. Мощность его двигателя равна 109 л. с. Ставка налога в столице для таких машин с 2006 г. составляет 20 руб. Транспортный налог за 2006 г. бухгалтер предприятия должен посчитать так:

109 л. с. x 20 руб. x 0,25 = 545 руб.

Примечание. Базовые ставки транспортного налога установлены ст. 361 Налогового кодекса РФ.

Списание основных средств: учет и налогообложение (Суслова Ю.А.)

Региональные власти вправе уменьшать или увеличивать их, но не более чем в пять раз.

Проблема четвертая: что делать с разницами

При выбытии основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Например, из-за применения разных способов начисления амортизации. В этом случае сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример 2. ООО "Вектор" в январе 2006 г. ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным методом. В конце апреля 2006 г. станок пришел в негодность в результате пожара. Предположим, что сумма амортизации за февраль, март и апрель составила:

  • по данным бухгалтерского учета — 90 000 руб.;
  • по данным налогового учета — 87 000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (90 000 — 87 000). Отложенный налоговый актив на конец апреля будет равен:

3000 руб. x 24% = 720 руб.

После того как пришедший в негодность станок будет списан с баланса, бухгалтер фирмы сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 09

  • 720 руб. — списана сумма отложенного налогового актива.

Основное средство списывается до истечения срока амортизации: решения проблем

——————————————————————
Проблема Решение
——————————————————————
Восстановление НДС. Чиновники Восстанавливать НДС не нужно.
настаивают, что при списании Такого требования просто нет в
имущества, например в случае Налоговом кодексе РФ. В нем с
морального износа или в 1 января 2006 г. есть закрытый
результате пожара, нужно перечень операций, когда нужно
восстановить НДС, приходящийся восстанавливать НДС, ранее
на его остаточную стоимость правомерно принятый к вычету. И
списание недоамортизированного
имущества из-за его морального
или физического износа, хищения
или гибели в этом перечне не
упомянуто
——————————————————————
Моральный или физический износ. Списание основного средства
При списании основного средства обязательно должно быть
по этой причине инспекторы оформлено приказом
особое внимание уделяют руководителя о создании
документальному оформлению ликвидационной комиссии и актом
операции. И если они посчитают, ликвидации основных средств,
что списание раньше окончания подписанным членами комиссии.
срока службы произведено При этом в акте принципиально
необоснованно, то исключат важно указать, что дальнейшее
недоамортизированную стоимость использование либо ремонт
из состава расходов имущества невозможны или
нецелесообразны. Это позволит
избежать ненужных проблем при
проверке
——————————————————————
Пропажа или гибель. В таком При расчете налога на прибыль
случае налоговый учет операции на внереализационные расходы
по списанию имущества во многом списываются и убытки от
зависит от того, сможет ли фирма недостач, по которым не
подтвердить факт кражи, пожара установлены виновники. Но этот
или угона документами факт требуется документально
подтвердить. В случае кражи это
может быть, к примеру, копия
постановления о приостановлении
уголовного дела по факту
хищения имущества (Письмо МНС
России от 8 июня 2004 г.
N 02-5-10/37). Если же
имущество погибло в результате
пожара, списание ущерба
производится на основании
справки о закрытии уголовного
дела (Письмо Минфина России
от 16 января 2006 г.
N 03-03-04/1/18)
——————————————————————
Расхождения в учетах. При Если объект, по которому
выбытии основных средств их организация отразила отложенный
остаточная стоимость в бухучете налоговый актив или
может отличаться от налоговой обязательство, выбыл (например,
при списании основного
средства), сумма таких активов
или обязательств подлежит
списанию на счет 99
——————————————————————

Д.А.Васильев

Главный бухгалтер

Института фондового рынка и управления

Читалка

Главная → Читалка

Основное средство полностью самортизировано. Но используется

 опубликовано: № 25 (985) — июнь 2011, добавлено: 29.06.2011     

Тематики:  Бухгалтерский учет  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Объект основного средства (компьютер) полностью самортизирован, амортизация списана Дт 02 / Кт 01 еще в 2007 г. Каковы варианты дальнейшего действия, ведь на балансе основного средства нет, а фактически оно используется?

Списание основных средств с остаточной стоимостью

Надо ли оформлять ф. ОС-4, если нет ликвидации? Можно ли его ликвидировать спустя несколько лет? Являются ли оприходованные материалы, полученные при разборке ликвидируемого основного средства, доходами при УСН?

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются, в частности, следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость объекта основных средство подлежит списанию с бухгалтерского учета только в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

П. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91, установлено, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

То есть если объект основных средств продолжает использоваться в хозяйственной деятельности организации и, например, не был ликвидирован, он не подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Стопроцентное начисление амортизации по объекту основных средств не является самостоятельным основанием для его списания.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

То есть полное погашение стоимости объекта основных средств является основанием для прекращения начисления амортизации, а не основанием для списания.

Несмотря на то, что остаточная стоимость полностью самортизированного объекта основных средств равна нулю, такой объект в случае его дальнейшего использования продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости.

ФНС РФ в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 также указывает, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость.

Если Вы решили ликвидировать объект основных средств, то в соответствии с п. 77 Методуказаний приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств…

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *