Санаторная путевка за счет предприятия

Организация может оплачивать путевки на отдых или лечение в санаториях и пансионатах своих работников и членов их семей. Отдельным сотрудникам путевки также предоставляются за счет средств ФСС.

Рассмотрим порядок предоставления путевок за счет организации

Налогообложение

Расходы на оплату стоимости путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семей не учитываются согласно п. 29 статьи 270 Налогового кодекса (НК) при расчете налога на прибыль.

На суммы путевок не начисляются единый социальный налог (ЕСН) согласно п. 3 статьи 236 НК и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ.

Если турпутевку оплатила организация, у работника возникает доход в натуральной форме (статья 211 НК). Однако в п. 9 статьи 217 НК предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок при одновременном выполнении следующих трех условий.

Во-первых, согласно п. 9 статьи 217 НК организация может компенсировать стоимость путевки в санаториях, профилакториях или санаториях-профилакториях, домах или базах отдыха, пансионатах или лечебно-оздоровительном комплексе. Ребенка не старше 16 лет можно направить на отдых в санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь.

Во-вторых, санаторно-курортное учреждение, стоимость путевки в которое компенсирует организация, должно быть расположено на территории России.

И в-третьих, расходы по такой компенсации не признаются для целей налогообложения прибыли. До 2008 г. расходы оплачивались из средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств ФСС, причем организация должна была иметь средства после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления. С 2008 года наличие нераспределенной прибыли не имеет значения. То есть путевки можно оплачивать из оборотных средств организации.

Иногда организация полностью или частично компенсирует стоимость путевок бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в организации.

При соблюдении перечисленных условий налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со стоимости путевок для названных категорий физических лиц не удерживается.

Организации, использующие специальные режимы налогообложения, не уплачивают налог на прибыль. Следовательно, такого показателя, как прибыль, оставшаяся после налогообложения, у них нет. Пункт 9 статьи 217 НК в редакции до 2008 года не позволял применять данную норму работникам таких компаний.

С 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ суммы компенсации, которые предоставлены за счет средств, получаемых от деятельности, и в отношении которых применяются специальные налоговые режимы.

Отправляем работника на отдых за счет фирмы

И организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы, могут предоставлять сотрудникам бесплатные путевки.

Бухгалтерский учет

Путевки являются денежными документами и хранятся в кассе организации. Приобретенные фирмой путевки учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

Для расчетов с сотрудником по путевкам применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Рассмотрим пример.

Работник организации, применяющей общий режим налогообложения, приобрел путевку за свой счет в санаторий, расположенный на территории России, за 30000 руб. Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:
1. Учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие:
Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" — К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
30000 руб. 30% = 9000 руб.

2. Выплачена компенсация работнику:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 50 "Касса":
9000 руб.

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

3. Отражено постоянное налоговое обязательство:
Д 99 "Прибыли и убытки" — К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль":
9000 руб. 24%=2160 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) с путевки начислять не нужно

В соответствии с пп. 18 п. 3 статьи 149 НК услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, не облагаются НДС.

При условии, что оформленные путевки или курсовки являются бланками строгой отчетности. Если фирма приобретает и передает работникам путевки, данная норма не применяется. Ведь компания не оказывает санаторно-курортных услуг. Непосредственные получатели данных услуг, оформленных путевками установленного образца, — работники. При передаче организацией работникам путевок независимо от их оплаты (полностью или частично) в интересах работников, получающих такие услуги, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Фирма может оплатить работнику стоимость путевки либо за счет оборотных средств, либо на основании решения собственников использовать в этих целях чистую прибыль за прошлые годы. В первом случае расходы отражаются на субсчете 91-2 "Прочие расходы", во втором — на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная прибыль прошлых лет отправлена на социальные выплаты работникам в пределах 100000 руб. за год. Организация за счет чистой прибыли приобрела для сотрудника путевку в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки — 11000 руб.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие бухгалтерские записи.

1. Оплата стоимости путевки:
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — К 51 "Расчетные счета":
11000 руб.

2. Путевка оприходована:
Д 50-3 "Денежные средства" — К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
11000 руб.

3. Путевка передана сотруднику организации:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 50-3 "Денежные средства"
11000 руб.

4. Стоимость путевки списана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
11000 руб.

Поскольку расходы не учитываются для целей налогообложения и санаторий находится на территории России, НДФЛ со стоимости путевки у работника не удерживается. ЕСН и взносы в ПФР не начисляются.

Бывает, что организация приобретает путевку для работника с условием, что впоследствии он возместит ее стоимость. Работник вернет деньги в кассу организации, или данная сумма будет удерживаться из его заработной платы (по соглашению сторон). Размер удержаний не должен превышать 20% заработной платы (статья 138 Трудового кодекса).

Смотрите также: "Предоставление путевок сотрудникам за счет средств ФСС".

Все статьи Компенсация стоимости путевки на санаторно-курортное лечение (Зернова И.)

В трудовых договорах, заключенных с работниками учреждений, а также в коллективных договорах могут содержаться условия о возмещении им расходов на санаторно-курортное лечение за счет средств от приносящей доход деятельности. Производя такие выплаты, бухгалтеры учреждений культуры и искусства должны знать, являются ли эти выплаты объектом обложения НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и учитываются ли они при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогообложение компенсации стоимости путевки

Налог на прибыль. Из ст. 255 НК РФ следует, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Оплата санаторно курортного лечения сотруднику 2018

Этот перечень является открытым.

В то же время в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, согласно п. 29 названной статьи к числу расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, отнесены расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль организаций не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением, организацией досуга работников, а также другие аналогичные расходы.

Налог на доходы физических лиц. Исходя из п. 9 ст. 217 НК РФ выплата суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, не является объектом обложения НДФЛ при соблюдении следующих условий:

а) путевка не должна быть туристической;

б) услуги должны быть оказаны санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. К таким организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Документами, подтверждающими, что организация принадлежит к одной из категорий, могут быть лицензия, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40);

в) выплата компенсации должна производиться за счет средств:

— учреждений, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

— бюджетов бюджетной системы РФ;

— религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых согласно уставу является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, не способных в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

— полученных от деятельности, в отношении которой учреждение применяет специальные налоговые режимы.

При соблюдении перечисленных условий суммы компенсации (частичное или полное возмещение стоимости путевки) не облагаются НДФЛ. Если выплата компенсации стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок не отвечает перечисленным условиям, эти суммы будут считаться доходом работника, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Датой получения дохода в этом случае будет день выплаты работнику суммы компенсации расходов по приобретению санаторно-курортных путевок (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

За ответом на вопрос о начислении страховых взносов на выплату по возмещению расходов на приобретение санаторно-курортных путевок обратимся к Федеральным законам:

— от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ);

— от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее — Федеральный закон N 125-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное пенсионное и медицинское страхование для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Как следует из ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

На основании п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, производимые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ следует, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. В этом перечне не поименованы суммы возмещения работникам расходов на санаторно-курортное лечение.

Таким образом, выплата компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам за счет средств работодателя, произведенная в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами.

Бухгалтерский учет

 

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, расходы на выплату компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение следует относить на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.

В бухгалтерском учете начисление компенсации стоимости санаторно-курортной путевки будет отражено следующими проводками:

Пункт 102 Инструкции 

         N 162н <*>

Пункт 128 Инструкции 

       N 174н <**>

Пункт 132 Инструкции

       N 183н <***>

     Дебет  

   Кредит  

    Дебет  

   Кредит  

    Дебет  

   Кредит

 0 401 20 212

0 302 12 730

0 401 20 212

0 302 12 730

0 401 20 212

0 302 12 000

               

<*> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н).

<**> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).

<***> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н).

Выдача начисленной компенсации из кассы учреждения оформляется следующей записью:

Пункт 49 Инструкции  

           N 162н        

Пункт 129 Инструкции 

          N 174н        

Пункт 157 Инструкции

          N 183н

     Дебет  

   Кредит  

    Дебет  

   Кредит  

    Дебет  

   Кредит

 0 302 12 830

0 201 34 610

0 302 12 830

0 201 34 610

0 302 12 000

0 201 34 000

               

Рассмотрим на примере порядок начисления и выдачи компенсации стоимости приобретенных работниками путевок на санаторно-курортное лечение.

Пример. На основании предъявленной работником автономного учреждения культуры отрывной квитанции санаторно-курортной путевки ему начислена компенсация ее стоимости в полном размере (20 000 руб.). Согласно коллективному договору возмещение расходов на санаторно-курортное лечение осуществляется за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Данные расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Услуги по лечению были оказаны работнику санаторно-курортным учреждением, находящимся на территории РФ, имеющим лицензию на оказание таких услуг. Лицевой счет учреждению открыт в ОФК.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

         Содержание операции       

    Дебет  

   Кредит  

  Сумма, 

   руб.  

Начислена компенсация стоимости    

путевки на санаторно-курортное     

лечение работнику                  

2 401 20 212

2 302 12 000

  20 000 

Начислены страховые взносы на сумму

компенсации стоимости путевки на   

санаторно-курортное лечение        

(20 000 руб. x 30,2%)              

2 401 20 213

2 303 02 000

2 303 06 000

2 303 07 000

2 303 08 000

2 303 10 000

2 303 11 000

   6 040 

Перечислены страховые взносы во    

внебюджетные фонды                 

2 303 02 000

2 303 06 000

2 303 07 000

2 303 08 000

2 303 10 000

2 303 11 000

2 201 11 000

   6 040 

Отражено поступление денежных      

средств в кассу учреждения с       

лицевого счета, открытого в ОФК    

2 210 03 000

2 201 34 000

2 201 11 000

2 210 03 000

  20 000 

Отражена выдача денежной компенсации

из кассы учреждения                

2 302 12 000

2 201 34 000

  20 000 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Организация может оплачивать путевки на отдых или лечение в санаториях и пансионатах своих работников и членов их семей. Отдельным сотрудникам путевки также предоставляются за счет средств ФСС.

Рассмотрим порядок предоставления путевок за счет организации

Налогообложение

Расходы на оплату стоимости путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семей не учитываются согласно п. 29 статьи 270 Налогового кодекса (НК) при расчете налога на прибыль.

На суммы путевок не начисляются единый социальный налог (ЕСН) согласно п. 3 статьи 236 НК и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ.

Если турпутевку оплатила организация, у работника возникает доход в натуральной форме (статья 211 НК). Однако в п. 9 статьи 217 НК предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок при одновременном выполнении следующих трех условий.

Во-первых, согласно п. 9 статьи 217 НК организация может компенсировать стоимость путевки в санаториях, профилакториях или санаториях-профилакториях, домах или базах отдыха, пансионатах или лечебно-оздоровительном комплексе. Ребенка не старше 16 лет можно направить на отдых в санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь.

Во-вторых, санаторно-курортное учреждение, стоимость путевки в которое компенсирует организация, должно быть расположено на территории России.

И в-третьих, расходы по такой компенсации не признаются для целей налогообложения прибыли. До 2008 г. расходы оплачивались из средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств ФСС, причем организация должна была иметь средства после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления. С 2008 года наличие нераспределенной прибыли не имеет значения. То есть путевки можно оплачивать из оборотных средств организации.

Иногда организация полностью или частично компенсирует стоимость путевок бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в организации.

При соблюдении перечисленных условий налог на доходы физических лиц (НДФЛ) со стоимости путевок для названных категорий физических лиц не удерживается.

Организации, использующие специальные режимы налогообложения, не уплачивают налог на прибыль. Следовательно, такого показателя, как прибыль, оставшаяся после налогообложения, у них нет. Пункт 9 статьи 217 НК в редакции до 2008 года не позволял применять данную норму работникам таких компаний.

С 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ суммы компенсации, которые предоставлены за счет средств, получаемых от деятельности, и в отношении которых применяются специальные налоговые режимы. И организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы, могут предоставлять сотрудникам бесплатные путевки.

Бухгалтерский учет

Путевки являются денежными документами и хранятся в кассе организации. Приобретенные фирмой путевки учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

Для расчетов с сотрудником по путевкам применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Рассмотрим пример.

Работник организации, применяющей общий режим налогообложения, приобрел путевку за свой счет в санаторий, расположенный на территории России, за 30000 руб. Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:
1. Учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие:
Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" — К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
30000 руб. 30% = 9000 руб.

2. Выплачена компенсация работнику:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 50 "Касса":
9000 руб.

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

3. Отражено постоянное налоговое обязательство:
Д 99 "Прибыли и убытки" — К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль":
9000 руб. 24%=2160 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) с путевки начислять не нужно

В соответствии с пп. 18 п. 3 статьи 149 НК услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, не облагаются НДС.

Путевка сотруднику за счет компании

При условии, что оформленные путевки или курсовки являются бланками строгой отчетности. Если фирма приобретает и передает работникам путевки, данная норма не применяется. Ведь компания не оказывает санаторно-курортных услуг. Непосредственные получатели данных услуг, оформленных путевками установленного образца, — работники. При передаче организацией работникам путевок независимо от их оплаты (полностью или частично) в интересах работников, получающих такие услуги, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Фирма может оплатить работнику стоимость путевки либо за счет оборотных средств, либо на основании решения собственников использовать в этих целях чистую прибыль за прошлые годы. В первом случае расходы отражаются на субсчете 91-2 "Прочие расходы", во втором — на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная прибыль прошлых лет отправлена на социальные выплаты работникам в пределах 100000 руб. за год. Организация за счет чистой прибыли приобрела для сотрудника путевку в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки — 11000 руб.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие бухгалтерские записи.

1. Оплата стоимости путевки:
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — К 51 "Расчетные счета":
11000 руб.

2. Путевка оприходована:
Д 50-3 "Денежные средства" — К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
11000 руб.

3. Путевка передана сотруднику организации:
Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – К 50-3 "Денежные средства"
11000 руб.

4. Стоимость путевки списана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
11000 руб.

Поскольку расходы не учитываются для целей налогообложения и санаторий находится на территории России, НДФЛ со стоимости путевки у работника не удерживается. ЕСН и взносы в ПФР не начисляются.

Бывает, что организация приобретает путевку для работника с условием, что впоследствии он возместит ее стоимость. Работник вернет деньги в кассу организации, или данная сумма будет удерживаться из его заработной платы (по соглашению сторон). Размер удержаний не должен превышать 20% заработной платы (статья 138 Трудового кодекса).

Смотрите также: "Предоставление путевок сотрудникам за счет средств ФСС".

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *