Списание основных средств проводки

Главная — Статьи

Списание основных средств — бухгалтерский учет, проводки

Документами, которыми должны руководствоваться организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, формируя информацию об объектах основных средств, являются, в частности:
— Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01);
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания N 91н);
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета).
Выбытие объектов основных средств согласно п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний N 91н имеет место в случаях:
— продажи;
— прекращения использования вследствие морального или физического износа;
— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
— передачи по договору мены, дарения;
— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
— выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
— в иных случаях.
Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.
Списание стоимости основного средства рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения наличия и движения основных средств предназначен счет 01 "Основные средства. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств".
Например, если организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 "Основные средства в организации", то для учета операций выбытия можно открыть субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". Далее в статье мы будет применять именно эти субсчета для отражения операций выбытия объектов основных средств.
В дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, в нашем случае это субсчет 01-1. В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств". Такой порядок установлен п. 84 Методических указаний N 91н.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" в дебет счета учета прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы, как вы знаете, учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.
Если основное средство списывается с бухгалтерского учета в результате продажи, выручка от продажи согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре купли-продажи.
Доходы и расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н.
Учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:
— Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99);
— Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99).
Вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств в случае, когда участник (собственник имущества) не принимает решение об уменьшении вклада в капитал организации, рассмотрен в Письме Минфина России от 19 февраля 2010 г. N 07-02-06/22. В изложенной ситуации, исходя из ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Поступления от продажи основных средств на основании п. 7 ПБУ 9/99 являются прочими доходами организации. Величину поступлений определяют в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99 (п. 10.1 ПБУ 9/99), иными словами, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества без учета сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.
Расходы, связанные с продажей основных средств, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами организации. Величина расходов определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99 (п. 14.1 ПБУ 10/99), то есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы согласно п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Организация в результате продажи основного средства может получить как прибыль, так и убыток. И прибыль, и убыток определяются на дату совершения операции, то есть учитываются единовременно.
Прочие доходы и расходы, как мы отметили выше, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются поступления, связанные с продажей основных средств, по дебету счета отражается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" рекомендуется открыть субсчета:
91-1 "Прочие доходы" для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91-2 "Прочие расходы" для учета прочих расходов;
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции таким образом, чтобы обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При продаже основного средства на сумму реализации необходимо начислить НДС, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумму начисленного НДС следует отражать на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на специальном субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Начисление суммы НДС производится по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Выбытие основного средства по причине его продажи или передачи другой организации оформляется организацией при помощи актов форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Бухгалтерские проводки по списанию основных средств

Нередко организации, продающие основные средства физическим лицам, задают вопрос о том, необходимо ли в этом случае оформлять акт приема-передачи. В Письме УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. N 26-12/33266 разъяснили, что правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта основных средств независимо от того, кому указанное средство реализуется.

Пример. Организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, в марте продает объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 215 350 руб. (в том числе НДС — 32 850 руб.).
Первоначальная стоимость объекта — 421 200 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 5 годам, фактический срок эксплуатации на момент продажи — 36 месяцев. Начисление амортизации производилось линейным методом, сумма начисленной амортизации — 252 720 руб., остаточная стоимость объекта — 168 480 руб.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже объекта основных средств будут отражены следующим образом:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") Кредит 91-1 "Прочие доходы"
— 215 350 руб. — отражена в составе прочих доходов договорная стоимость проданного основного средства;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
— 32 850 руб. — начислен НДС с суммы реализации;
Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
— 421 200 руб. — отражено выбытие основного средства в результате продажи;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
— 252 720 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
— 168 480 руб. — списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")
— 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
— 14 020 руб. (215 350 — 32 850 — 168 480) — отражена прибыль от продажи основного средства.

Финансовым результатом от продажи основного средства не всегда является прибыль. Организация может получить и убыток, который в бухгалтерском учете учитывается единовременно.
В отношении продажи объектов основных средств, требующих государственной регистрации, в Письме Минфина России от 26 декабря 2008 г. N 03-05-05-01/75 отмечено, что организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество-объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого имущества к организации-покупателю.
Если основное средство списывается по причине прекращения использования вследствие физического или морального износа, то списанию должны предшествовать определенные процедуры, которые позволят определить целесообразность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления.
Для этих целей согласно п. 77 Методических указаний N 91н в организации приказом руководителя создается комиссия, состоящая из соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, а также лица, ответственного за сохранность объектов основных средств в организации, в компетенцию которой входит:
— осмотр основного средства, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления;
— установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
— выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
— возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
— составление акта на списание объекта основных средств.
Списание стоимости основного средства отражается в бухгалтерском учете, как уже было отмечено, на субсчете 01-2, в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а в кредит — сумма амортизации, начисленной за срок полезного использования объекта. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов, что определено п. 84 Методических указаний N 91н.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основного средства, как и в случае продажи, отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего основного средства, пригодные для ремонта аналогичных объектов основных средств, а также другие материалы на основании п. 79 Методических указаний N 91н принимаются к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве прочих доходов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 99 в качестве прочих расходов. Эти расходы предварительно могут учитываться на счете 23 "Вспомогательное производство", если демонтаж основного средства осуществлялся силами вспомогательного подразделения организации. По кредиту счета 99 в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость принятых к учету материальных ценностей, полученных от разборки основных средств по цене возможного использования.

Пример. Организация приняла решение о списании с учета производственного оборудования в результате его физического износа. Назначенная приказом директора организации ликвидационная комиссия в акте на списание указала, что первоначальная стоимость оборудования составляла 300 000 руб., срок полезного использования при принятии к учету был установлен равным 5 годам, амортизация начислена полностью. Ремонт оборудования нецелесообразен.
Расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования составили 14 820 руб. При демонтаже производственного оборудования получены запасные части, которые могут быть использованы в дальнейшем, стоимость которых составила 18 000 руб.
В бухгалтерском учете организации списание оборудования отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
— 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость производственного оборудования, выводимого из эксплуатации в связи с физическим износом;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
— 300 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" Кредит 23 "Вспомогательные производства"
— 14 820 руб. — списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы"
— 18 000 руб. — приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования;
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
— 3180 руб. — отражена прибыль, полученная в результате списания с бухгалтерского учета производственного оборудования.

Один объект основных средств, как вы знаете, может иметь несколько частей с различными сроками полезного использования, существенно отличающимися друг от друга. В этом случае каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и ей присваивается отдельный инвентарный номер. Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, на основании п. 83 Методических указаний N 91н оформляется в порядке, аналогичном изложенному выше.

Производство Бухгалтерские проводки по списанию ОС

Дебет 01/В Кредит 01 —Списана первоначальная стоимость объектов базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 «Акт о списании объекта базовых средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б.)

Дебет 02 Кредит 01/В —Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 01/В —Списана остаточная стоимость объекта базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 83 Кредит 84 —Списана сумма дооценки по проданному объекту базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 91/2 Кредит Различные счета —Списаны расходы по выбытию объекта базовых средств. (Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 10 Кредит 91/1 —Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов базовых средств по рыночной стоимости. (№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи базовых средств:

Дебет 01/В Кредит 01 —Списана первоначальная стоимость объектов базовых средств. (№ ОС-4 «Акт о списании объекта базовых средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б, Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 01/В —Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 94 Кредит 01 —Списана остаточная стоимость объекта базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет).

Дебет 83 Кредит 84 —Списана сумма дооценки по проданному объекту базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 73/2 Кредит 94 —Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости. (№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись базовых средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»)

Дебет 73/2 Кредит 98/4 —Отражена разница между остаточной стоимостью недостающих базовых средств и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 50,70 Кредит 73/2 —Погашена виновным лицом задолженность по недостачам. (№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»)

Дебет 98/4 Кредит 91/1 —Разница между остаточной стоимостью недостающих базовых средств и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами. (Бухгалтерская справка-расчет)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи базовых средств при отсутствии виновных лиц:

Дебет 01/В Кредит 01 —Списана первоначальная стоимость объектов базовых средств. (№ ОС-4 «Акт о списании объекта базовых средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б, Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 01/В —Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 94 Кредит 01 —Списана остаточная стоимость объекта базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет).

Дебет 83 Кредит 84 —Списана сумма дооценки по проданному объекту базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 94 —Списана недостача при отсутствии виновных лиц либо недостача, во взыскании которой отказано судом. (№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись базовых средств»,№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», Бухгалтерская справка-расчет.)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи базовых средств по прошлым отчетным периодам при наличии виновных лиц:

Дебет 94 Кредит 98/3 –При выявлении виновных лиц отражена сумма недостачи базовых средств прошлых лет, списанная ранее на убытки организации. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 73/2 Кредит 94 —Одновременно отражена задолженность виновного лица. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 50,70 Кредит 73/2 —Погашена виновным лицом задолженность по недостачам. (№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»)

Дебет 98/3 Кредит 91/1 —Одновременно по мере погашения задолженности.

Списание основных средств с остаточной стоимостью проводки

(Бухгалтерская справка-расчет)

Бухгалтерские проводки по учету утраты базовых средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 01/В Кредит 01 —Списана первоначальная стоимость объектов базовых средств. (№ ОС-4 «Акт о списании объекта базовых средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 02 Кредит 01/В —

Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 99 Кредит 01 —

Списана остаточная стоимость незастрахованных объектов базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 76/1 Кредит 01 —Списана остаточная стоимость застрахованных базовых средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 83 Кредит 84 —Списана сумма дооценки по проданному объекту базовых средств. (

Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 10 Кредит 99 —Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию базовых средств. (№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»)

Дебет 51 Кредит 76/1 —

Поступили страховые возмещения по утраченным основным средствам на расчетный счет. (Договор страхования, выписка банка по расчетному счету.)

Дебет 99 Кредит 76/1 —

Списаны потери по страховым случаям, не компенсируемые страховым возмещением. (Договор страхования, Выписка банка по расчетному счету)

Дебет 76/1 Кредит 99 —

Отнесены на чрезвычайные доходы страховые возмещения сверх балансовой стоимости застрахованного имущества. (Договор страхования, Выписка банка по расчетному счету)

Бухгалтерские проводки по учету переоценки базовых средств:

Дебет 01 Кредит 83 –Увеличена первоначальная стоимость объектов базовых средств. (Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 83 Кредит 02 –Увеличена сумма амортизации при переоценке. (Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 01 Кредит 91/1 –Осуществлена дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 02 –Увеличена при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на счет прибылей и убытков. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 83 Кредит 01 –Уменьшена первоначальная стоимость объектов базовых средств в пределах ранее проведенной дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 83 —Уменьшена сумма амортизации объектов базовых средств в пределах проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 84 Кредит 01 –Уменьшена первоначальная стоимость объектов базовых средств сверх сумм проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 84 —Уменьшена сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Учет затрат на производство. (Тест 6. 12)

Система нормативного регулирования БУ. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Понятие и классификация расходов – смотри метод БУ.

Процесс производства является центральным в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, в результате которых имеющиеся ресурсы преобразуются в готовую продукцию.

Расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

· Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции (с приобретением и продажей товаров), они группируются:

— по местам их возникновения: по участкам, цехам, отдельным структурным подразделœениям

— по видам выпускаемой продукции: такая группировка используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции

— по видам расходов: расходы группируются по элементам и статьям калькуляции; 5 элементов и 11 калькуляционных статей (в лекциях)

Так же расходы можно классифицировать и по другим признакам. По экономической роли в процессе производства – основные (технологический процесс) и накладные (обслуживание и организация производства и управления предприятия). По составу расходы бывают одноэлементными и комплексными.

Пример комплексных расходов: общехозяйственные и общепроизводственные расходы (ОХР и ОПР).

По способу включения в себестоимость продукции затраты бывают прямые (включаются в себестоимость на основании первичных документов) и косвенные (подлежат распределœению между видами выпускаемой продукции).

По отношению к объему производства расходы бывают: переменные, условно-переменные, условно-постоянные.

По периодичности возникновения расходы бывают текущие и единовременные.

В виду многообразия затрат для их учета используется целая группа счетов. Для каждого предприятия перечень счетов фиксируется в рабочем плане счетов.

К ним относятся:

20 «Основное производство»

ПРОРАБОТАТЬ!

Для учета затрат по элементам и статьям калькуляции используется активный счет 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо отражает остатки незавершенного производства, по дебету отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции (прямые и косвенные), а так же потери от брака. По кредиту списывается фактическая себестоимость готовой продукции, отпущенной из цеха на склад.

Фактические затраты, связанные с производством продукции, отражаются в учете:

Д20 К10 – отпущены материалы для изготовления продукции

Д20 К02 – начислена амортизация ОС производственного назначения

Д20К05 – начислена амортизация НМА

Д20К70 – отражено начисление з/п рабочим основного производства

Д20К69 – сделаны начисления в ФСС на з/п рабочих основного производства

Д20К60 – отражена услуга сторонней организации производственного характера

Д20К26 – списана доля ОХР, относящихся к конкретному виду продукции

Д20К25 – списана доля ОПР, относящихся к конкретному виду продукции

В случае если в цехе выпускается несколько видов продукции, то к счету 20 будут открываться отдельные субсчета.

Отпуск готовой продукции из цеха на склад отражается проводкой:

Д43К20

· Учет общепроизводственных расходов.

ОПР включают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и расходы по управлению цехом. Οʜᴎ учитываются на собирательно-распределительном счете 25. На крупных предприятиях к счету 25 могут открываться 2 субсчета. Счет сальдо не имеет, так как в конце отчетного периода учтенные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции и списываются в полном объеме. По дебету отражаются фактические расходы общепроизводственного назначения, а по кредиту их списание после распределœения.

Фактические расходы ОПР отражаются в учете:

Д25К10 – стоимость материалов и запчастей, использованных на цеховые нужды

Д25К70 – начисление з/п цеховому персоналу

Д25К69 – начислены взносы в ФСС на з/п цеховому персоналу

Д25К02 – начислена амортизация ОС производственного назначения

Д25К23 – отражены услуги вспомогательного производства общепроизводственного характера

Д25К60 – отражены услуги сторонних организаций общепроизводственного характера

Списание ОПР на себестоимость продукции отражается в учете:

Д20К25

Способ распределœения ОПР устанавливается в учетной политике. Как правило, ОПР распределяются пропорционально з/ производственных рабочих.

Пример:

ОПР за месяц составили 135200 р. В цехе выпускается 2 вида продукции. Изделие №1 и изделие №2. За месяц начислена з/п рабочим за изготовление продукции 240000 руб., в том числе за №1 170000, за №2 70000. Распределить ОПР между видами продукции.

Коэффициент распределœения по №1: к= 170000/240000=0,71. Значит 71% ОПР будет списан в себестоимость №1 и 29% — в себестоимость продукции №2.

В себестоимость №1 будет списана сумма ОПР: 135200*0,71=95992.

Д20/субсчет изделие№1 К25 – 95992

В себестоимость №2: 135200-95992=39208

Д20/субсчет изделие№2 К25 – 39208

· Учет общехозяйственных расходов

ОХР связаны с управлением деятельностью предприятия (расходы офиса). ОХР учитываются по без сальдовому счету 26. Счет имеет структуру активного счета. По дебету отражаются фактически произведенные расходы отчетного периода (по управлению предприятием), а по кредиту – их списание.

Фактические расходы отражаются в учете:

Д26К70 – начисление з/п АУП

Д26К69 – начислены взносы в ФСС на з/п АУП

Д26К10 – отпущены в офис материалы, канцтовары, хозяйственный инвентарь

Д26К02 – начислена амортизация ОС офиса

Д26К60 – отражены услуги сторонних организаций общехозяйственного назначения

Д26К05 – начислена амортизация НМА

В конце месяца ОХР, учтенные по счету 26, распределяются между видами продукции. База распределœения закрепляется в учетной политике. В случае если ОХР распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, то рассчитывается коэффициент распределœения, пропорционально которому соответствующая доля расходов списывается на затраты.

По дебету – фактические расходы общехозяйственного характера. По кредиту – списание в себестоимость по видам продукции.

Таким образом списание доли ОХР на затраты отражается проводкой: Д20К26.

Учет ГП может быть организован и по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае ОХР списываются на счет 90 «Продажи»

Д90/2К26

Предприятие самостоятельно выбирает способ оценки ГП и отражает его в учетной политике.

Читайте также

  • — Бухгалтерские проводки по списанию ОС

    Дебет 01/В Кредит 01 -Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б.) Дебет 02 Кредит 01/В -Списана начисленная амортизация….

  • Главная — Статьи

    Списание основных средств — бухгалтерский учет, проводки

    Документами, которыми должны руководствоваться организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, формируя информацию об объектах основных средств, являются, в частности:
    — Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01);
    — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания N 91н);
    — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета).
    Выбытие объектов основных средств согласно п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний N 91н имеет место в случаях:
    — продажи;
    — прекращения использования вследствие морального или физического износа;
    — ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
    — передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
    — передачи по договору мены, дарения;
    — внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
    — выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
    — частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
    — в иных случаях.
    Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.
    Списание стоимости основного средства рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения наличия и движения основных средств предназначен счет 01 "Основные средства. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств".
    Например, если организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 "Основные средства в организации", то для учета операций выбытия можно открыть субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". Далее в статье мы будет применять именно эти субсчета для отражения операций выбытия объектов основных средств.
    В дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, в нашем случае это субсчет 01-1. В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств". Такой порядок установлен п. 84 Методических указаний N 91н.
    По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" в дебет счета учета прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы, как вы знаете, учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.
    Если основное средство списывается с бухгалтерского учета в результате продажи, выручка от продажи согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре купли-продажи.
    Доходы и расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п.

    Бухгалтерские проводки по списанию ОС

    31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н.
    Учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:
    — Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99);
    — Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99).
    Вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств в случае, когда участник (собственник имущества) не принимает решение об уменьшении вклада в капитал организации, рассмотрен в Письме Минфина России от 19 февраля 2010 г. N 07-02-06/22. В изложенной ситуации, исходя из ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
    Поступления от продажи основных средств на основании п. 7 ПБУ 9/99 являются прочими доходами организации. Величину поступлений определяют в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99 (п. 10.1 ПБУ 9/99), иными словами, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества без учета сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.
    Расходы, связанные с продажей основных средств, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами организации. Величина расходов определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99 (п. 14.1 ПБУ 10/99), то есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
    Расходы согласно п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
    Организация в результате продажи основного средства может получить как прибыль, так и убыток. И прибыль, и убыток определяются на дату совершения операции, то есть учитываются единовременно.
    Прочие доходы и расходы, как мы отметили выше, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются поступления, связанные с продажей основных средств, по дебету счета отражается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация.
    К счету 91 "Прочие доходы и расходы" рекомендуется открыть субсчета:
    91-1 "Прочие доходы" для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
    91-2 "Прочие расходы" для учета прочих расходов;
    91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
    Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции таким образом, чтобы обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
    При продаже основного средства на сумму реализации необходимо начислить НДС, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумму начисленного НДС следует отражать на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на специальном субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Начисление суммы НДС производится по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
    Выбытие основного средства по причине его продажи или передачи другой организации оформляется организацией при помощи актов форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Нередко организации, продающие основные средства физическим лицам, задают вопрос о том, необходимо ли в этом случае оформлять акт приема-передачи. В Письме УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. N 26-12/33266 разъяснили, что правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта основных средств независимо от того, кому указанное средство реализуется.

    Пример. Организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, в марте продает объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 215 350 руб. (в том числе НДС — 32 850 руб.).
    Первоначальная стоимость объекта — 421 200 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 5 годам, фактический срок эксплуатации на момент продажи — 36 месяцев. Начисление амортизации производилось линейным методом, сумма начисленной амортизации — 252 720 руб., остаточная стоимость объекта — 168 480 руб.
    В бухгалтерском учете организации операции по продаже объекта основных средств будут отражены следующим образом:
    Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") Кредит 91-1 "Прочие доходы"
    — 215 350 руб. — отражена в составе прочих доходов договорная стоимость проданного основного средства;
    Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
    — 32 850 руб. — начислен НДС с суммы реализации;
    Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
    — 421 200 руб. — отражено выбытие основного средства в результате продажи;
    Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
    — 252 720 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта;
    Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
    — 168 480 руб. — списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
    Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")
    — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
    Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
    — 14 020 руб. (215 350 — 32 850 — 168 480) — отражена прибыль от продажи основного средства.

    Финансовым результатом от продажи основного средства не всегда является прибыль. Организация может получить и убыток, который в бухгалтерском учете учитывается единовременно.
    В отношении продажи объектов основных средств, требующих государственной регистрации, в Письме Минфина России от 26 декабря 2008 г. N 03-05-05-01/75 отмечено, что организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество-объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого имущества к организации-покупателю.
    Если основное средство списывается по причине прекращения использования вследствие физического или морального износа, то списанию должны предшествовать определенные процедуры, которые позволят определить целесообразность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления.
    Для этих целей согласно п. 77 Методических указаний N 91н в организации приказом руководителя создается комиссия, состоящая из соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, а также лица, ответственного за сохранность объектов основных средств в организации, в компетенцию которой входит:
    — осмотр основного средства, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления;
    — установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
    — выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
    — возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
    — составление акта на списание объекта основных средств.
    Списание стоимости основного средства отражается в бухгалтерском учете, как уже было отмечено, на субсчете 01-2, в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а в кредит — сумма амортизации, начисленной за срок полезного использования объекта. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов, что определено п. 84 Методических указаний N 91н.
    Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основного средства, как и в случае продажи, отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
    Детали, узлы и агрегаты выбывающего основного средства, пригодные для ремонта аналогичных объектов основных средств, а также другие материалы на основании п. 79 Методических указаний N 91н принимаются к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве прочих доходов.
    Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 99 в качестве прочих расходов. Эти расходы предварительно могут учитываться на счете 23 "Вспомогательное производство", если демонтаж основного средства осуществлялся силами вспомогательного подразделения организации. По кредиту счета 99 в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость принятых к учету материальных ценностей, полученных от разборки основных средств по цене возможного использования.

    Пример. Организация приняла решение о списании с учета производственного оборудования в результате его физического износа. Назначенная приказом директора организации ликвидационная комиссия в акте на списание указала, что первоначальная стоимость оборудования составляла 300 000 руб., срок полезного использования при принятии к учету был установлен равным 5 годам, амортизация начислена полностью. Ремонт оборудования нецелесообразен.
    Расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования составили 14 820 руб. При демонтаже производственного оборудования получены запасные части, которые могут быть использованы в дальнейшем, стоимость которых составила 18 000 руб.
    В бухгалтерском учете организации списание оборудования отражается следующими бухгалтерскими записями:
    Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
    — 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость производственного оборудования, выводимого из эксплуатации в связи с физическим износом;
    Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
    — 300 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
    Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" Кредит 23 "Вспомогательные производства"
    — 14 820 руб. — списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу;
    Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы"
    — 18 000 руб. — приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования;
    Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
    — 3180 руб. — отражена прибыль, полученная в результате списания с бухгалтерского учета производственного оборудования.

    Один объект основных средств, как вы знаете, может иметь несколько частей с различными сроками полезного использования, существенно отличающимися друг от друга. В этом случае каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и ей присваивается отдельный инвентарный номер. Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, на основании п. 83 Методических указаний N 91н оформляется в порядке, аналогичном изложенному выше.

    Главная — Статьи

    Списание основных средств — бухгалтерский учет, проводки

    Документами, которыми должны руководствоваться организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, формируя информацию об объектах основных средств, являются, в частности:
    — Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01);
    — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания N 91н);
    — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета).
    Выбытие объектов основных средств согласно п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний N 91н имеет место в случаях:
    — продажи;
    — прекращения использования вследствие морального или физического износа;
    — ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
    — передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
    — передачи по договору мены, дарения;
    — внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
    — выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
    — частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
    — в иных случаях.
    Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.
    Списание стоимости основного средства рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения наличия и движения основных средств предназначен счет 01 "Основные средства. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств".
    Например, если организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 "Основные средства в организации", то для учета операций выбытия можно открыть субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". Далее в статье мы будет применять именно эти субсчета для отражения операций выбытия объектов основных средств.
    В дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, в нашем случае это субсчет 01-1. В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств". Такой порядок установлен п. 84 Методических указаний N 91н.
    По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" в дебет счета учета прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы, как вы знаете, учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.
    Если основное средство списывается с бухгалтерского учета в результате продажи, выручка от продажи согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре купли-продажи.
    Доходы и расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н.
    Учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:
    — Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99);
    — Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99).
    Вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств в случае, когда участник (собственник имущества) не принимает решение об уменьшении вклада в капитал организации, рассмотрен в Письме Минфина России от 19 февраля 2010 г. N 07-02-06/22. В изложенной ситуации, исходя из ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
    Поступления от продажи основных средств на основании п. 7 ПБУ 9/99 являются прочими доходами организации. Величину поступлений определяют в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99 (п. 10.1 ПБУ 9/99), иными словами, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества без учета сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.
    Расходы, связанные с продажей основных средств, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами организации. Величина расходов определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99 (п. 14.1 ПБУ 10/99), то есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
    Расходы согласно п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
    Организация в результате продажи основного средства может получить как прибыль, так и убыток. И прибыль, и убыток определяются на дату совершения операции, то есть учитываются единовременно.
    Прочие доходы и расходы, как мы отметили выше, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются поступления, связанные с продажей основных средств, по дебету счета отражается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация.
    К счету 91 "Прочие доходы и расходы" рекомендуется открыть субсчета:
    91-1 "Прочие доходы" для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
    91-2 "Прочие расходы" для учета прочих расходов;
    91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
    Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции таким образом, чтобы обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
    При продаже основного средства на сумму реализации необходимо начислить НДС, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумму начисленного НДС следует отражать на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на специальном субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Начисление суммы НДС производится по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
    Выбытие основного средства по причине его продажи или передачи другой организации оформляется организацией при помощи актов форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Нередко организации, продающие основные средства физическим лицам, задают вопрос о том, необходимо ли в этом случае оформлять акт приема-передачи. В Письме УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г.

    Оформление выбытия основных средств (проводки, документы)

    N 26-12/33266 разъяснили, что правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта основных средств независимо от того, кому указанное средство реализуется.

    Пример. Организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, в марте продает объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 215 350 руб. (в том числе НДС — 32 850 руб.).
    Первоначальная стоимость объекта — 421 200 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 5 годам, фактический срок эксплуатации на момент продажи — 36 месяцев. Начисление амортизации производилось линейным методом, сумма начисленной амортизации — 252 720 руб., остаточная стоимость объекта — 168 480 руб.
    В бухгалтерском учете организации операции по продаже объекта основных средств будут отражены следующим образом:
    Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") Кредит 91-1 "Прочие доходы"
    — 215 350 руб. — отражена в составе прочих доходов договорная стоимость проданного основного средства;
    Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
    — 32 850 руб. — начислен НДС с суммы реализации;
    Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
    — 421 200 руб. — отражено выбытие основного средства в результате продажи;
    Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
    — 252 720 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта;
    Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
    — 168 480 руб. — списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
    Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")
    — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
    Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
    — 14 020 руб. (215 350 — 32 850 — 168 480) — отражена прибыль от продажи основного средства.

    Финансовым результатом от продажи основного средства не всегда является прибыль. Организация может получить и убыток, который в бухгалтерском учете учитывается единовременно.
    В отношении продажи объектов основных средств, требующих государственной регистрации, в Письме Минфина России от 26 декабря 2008 г. N 03-05-05-01/75 отмечено, что организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество-объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого имущества к организации-покупателю.
    Если основное средство списывается по причине прекращения использования вследствие физического или морального износа, то списанию должны предшествовать определенные процедуры, которые позволят определить целесообразность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления.
    Для этих целей согласно п. 77 Методических указаний N 91н в организации приказом руководителя создается комиссия, состоящая из соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, а также лица, ответственного за сохранность объектов основных средств в организации, в компетенцию которой входит:
    — осмотр основного средства, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления;
    — установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
    — выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
    — возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
    — составление акта на списание объекта основных средств.
    Списание стоимости основного средства отражается в бухгалтерском учете, как уже было отмечено, на субсчете 01-2, в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а в кредит — сумма амортизации, начисленной за срок полезного использования объекта. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов, что определено п. 84 Методических указаний N 91н.
    Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основного средства, как и в случае продажи, отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
    Детали, узлы и агрегаты выбывающего основного средства, пригодные для ремонта аналогичных объектов основных средств, а также другие материалы на основании п. 79 Методических указаний N 91н принимаются к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве прочих доходов.
    Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 99 в качестве прочих расходов. Эти расходы предварительно могут учитываться на счете 23 "Вспомогательное производство", если демонтаж основного средства осуществлялся силами вспомогательного подразделения организации. По кредиту счета 99 в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость принятых к учету материальных ценностей, полученных от разборки основных средств по цене возможного использования.

    Пример. Организация приняла решение о списании с учета производственного оборудования в результате его физического износа. Назначенная приказом директора организации ликвидационная комиссия в акте на списание указала, что первоначальная стоимость оборудования составляла 300 000 руб., срок полезного использования при принятии к учету был установлен равным 5 годам, амортизация начислена полностью. Ремонт оборудования нецелесообразен.
    Расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования составили 14 820 руб. При демонтаже производственного оборудования получены запасные части, которые могут быть использованы в дальнейшем, стоимость которых составила 18 000 руб.
    В бухгалтерском учете организации списание оборудования отражается следующими бухгалтерскими записями:
    Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
    — 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость производственного оборудования, выводимого из эксплуатации в связи с физическим износом;
    Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
    — 300 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
    Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" Кредит 23 "Вспомогательные производства"
    — 14 820 руб. — списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу;
    Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы"
    — 18 000 руб. — приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования;
    Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
    — 3180 руб. — отражена прибыль, полученная в результате списания с бухгалтерского учета производственного оборудования.

    Один объект основных средств, как вы знаете, может иметь несколько частей с различными сроками полезного использования, существенно отличающимися друг от друга. В этом случае каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и ей присваивается отдельный инвентарный номер. Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, на основании п. 83 Методических указаний N 91н оформляется в порядке, аналогичном изложенному выше.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *