Строка 1300 бухгалтерского баланса

Строка 490 бухгалтерского баланса

ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 6) Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6) Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 4)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6) Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 6) Строка 3100 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 3200 «Увеличение капитала — всего:» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6) Строка 3100 «Итого» (графа 8)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 8)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 4)
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 5)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 8)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) Строка 5100 (графа 4) — Строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 4) (без учета НИОКР) Строка 5100 (графа 13) — Строка 5100 (графа 14)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 6) (без учета НИОКР) Строка 5110 (графа 4) — Строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) Строка 5110 (графа 13) — Строка 5100 (графа 14)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) Строка 5200 (графа 4) — Строка 5200 (графа 5)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 4) Строка 5200 (графа 12) — Строка 5200 (графа 13)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 6) Строка 5210 (графа 4) — Строка 5210 (графа 5)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) Строка 5210 (графа 12) — Строка 5210 (графа 13)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) Строка 5220 (графа 4) — Строка 5220 (графа 5)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 4) Строка 5220 (графа 12) — Строка 5220 (графа 13)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 6) Строка 5230 (графа 4) — Строка 5230 (графа 5)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) Строка 5230 (графа 12) — Строка 5230 (графа 13)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) Строка 5305 (графа 4) — Строка 5305 (графа 5)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 4) Строка 5305 (графа 11) — Строка 5305 (графа 12)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 6) Строка 5310 (графа 4) — Строка 5310 (графа 5)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) Строка 5310 (графа 11) — Строка 5310 (графа 12)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) Строка 5500 (графа 4) — Строка 5500 (графа 5) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 4) Строка 5500 (графа 12) — Строка 5500 (графа 13) + Строка 5540 (графа 4)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 6) Строка 5520 (графа 4) — Строка 5520 (графа 5) + Строка 5540 (графа 8)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) Строка 5520 (графа 12) — Строка 5520 (графа 13) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) Строка 5550 (графа 4) + Строка 5590 (графа 4)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 4) Строка 5550 (графа 10) + Строка 5590 (графа 3)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 6) Строка 5570 (графа 4) + Строка 5590 (графа 5)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) Строка 5570 (графа 10) + Строка 5590 (графа 4)
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 5) Строка 5700 (графа 3)
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 4) Строка 5700 (графа 7)

АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

12Следующая ⇒

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому Балансу», утверж­денной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериаль­ных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделе­ны самостоятельные разделы.

В первом разделе дается расшифровка «Нематериальные активы» и раскрывается информация о наличии, движении нематериальных активов в разрезе отдельных их видов и величине начисленной амортизации этих активов. Следует отметить, что в отличие от бухгалтерского Баланса, где нематериаль­ные активы отражаются по остаточной стоимости, в форме № 5 рас­крывается информация об их первоначальной стоимости. Нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) органи­зацией от другого имущества; v

3. использований в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа­ции;

4. использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного Цикла, если он превышает 12 месяцев);

5.организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

выгоды (доход) в будущем;

6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

7.наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих существование самого актива и исключительного права у органи­зации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, сви­детельства, другие охранные документы, договор уступки (приобрете­ния) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:

1. объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель,

— правообладателя на программы ЭВМ, базы данных,

— правообладателя на топологии интегральных микросхем,

— владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова­ние места происхождения товаров,

— патентообладателя на селекционные достижения;

2. деловая репутация организации;

3. организационные расходы (расходы, связанные с образовани­ем юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

К нематериальным активам нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Часть нематериальных активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в специальном разделе формы № 5.

На основе данных Приложения к бухгалтерскому Балансу, а так­же Отчета о прибылях и убытках проводится анализ нематериальных активов по нескольким направлениям.

Проводится анализ структуры нематериальных активов и ее из­менения на конец анализируемого года по сравнению с его началом(рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных ак­тивов в общей их величине на начало и конец года, определяется изме­нение удельного веер).

В процессе анализа движения нематериальных активов рассчиты­ваются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом. Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:

— коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост) — характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле

К пост = Сумма полученных за год кредитов/Остаток непогашенных кредитов на конец года

— коэффициент выбытия нематериальных активов (К выб) – показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле

Квыб = Стоимость выбывших за год нематериальных активов/Стоимость нематариальных активов на начало года

Производится анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации). Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение полезного использования тремя способами:

— линейным способом; ^

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему про- ии (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленой амортизации по нематериальным активам к их первоначальной мости на начало и конец года. При наличии необходимой информации и такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов.

Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:

— рентабельность нематериальных активов (Рнмл) — характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения : или чистой прибыли к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтер­скому Балансу среднегодовая, первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года;

— оборачиваемость нематериальных активов (Ihma) — позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другой вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает исполь­зование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематери­альных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.

Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие:

TpHMA<Tp"< Трр

где ТрИМА — темп роста стоимости нематериальных активов;

Тр" — темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ; услуг(N)$

Трр — темп роста прибыли (Р).

В ходе исследования нематериальных активов следует также про­вести факторный анализ их рентабельности с

помощью мультиплика­тивной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов — рентабельности продаж, и оборачиваемости немате­риальных активов .

Рнма = П/НМА

Анализ динамики и структуры нематериальных активов по дан­ным Приложения к бухгалтерскому Балансу представлен в табл. 1.

ДИНАМИКА И СТРУКТУРА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Показатель   На начало года Посту пило Выбыло На конец года Изменение, ±  
тыс. руб.   уд.вес. %    
тыс. руб. уд.вес. % тыс. руб. уд.вес. %  
1.Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности                      
вт.ч. права владе- льца на товарные знаки и знак обс -луживания, наиме- нование места происхождения товаров                  
2. Организацион- ные расходы                  
3.Деловая репутация организации                  
4. Прочие немате- риальные активы                  
5. Итого немате- риальные активы                  

Из данных табл. 6,1 следует, что на конец отчетного года произошло увеличение нематериальных активов на … тыс. руб., в результате го их стоимость на эту дату составила … тыс. руб. Причиной этого стало приобретение исключительных прав на товарный знак.

Вертикальный анализ показал, что наибольшую долю в структуре нематериальных активов составляют объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара). Их удельный на конец отчетного года составил … %, что больше по сравнению началом анализируемого периода на …%. Оставшаяся доля …% приходится на организационные расходы, абсолютная величина которых за отчетный год не претерпела никаких изменений.

На следующем этапе проведем коэффициентный анализ движения и использования нематериальных активов на основании данных приложения к бухгалтерскому Балансу за отчетный год (табл. 2). Значения показателей за предыдущий год получены из аналогичных четов за соответствующий период.

АНАЛИЗ КОЭФФИЦИЕНТОВ ДВИЖЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НМА ОРГАНИЗАЦИИ табл. 2

Показатель Предыдущий год Отчетный год Абсолютное изменение, ± Темп роста. %
1.Стоимость НМА на начало года тыс. руб.        
2. Поступило НМА за год, тыс. руб.        
3. Выбыло НМА, тыс. руб.        
4. Стоимость НМА на конец года тыс. руб.        
5. Амортизация НМА на конец года тыс. руб.        
6. Отношение начисленной амортизации к первоначаль- ной стоимости НМА на конец года, % (п5:п4)        
7. Среднегодовая стоимость НМА, тыс. руб.        
8. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.        
9. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

Бухгалтерский баланс — Форма 1. С 2003 по 2010 год

       
10. Коэффициент поступления НМА, (п2:п4)        
11. Коэффициент выбытия НМА (п3:п1)        
12. Оборачиваемость НМА, обороты (п8:п7)        
13. Рентабельность НМА, % (п9:п7)        

На основе отраженных в табл. 2 результатов расчетов можно уви­деть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличение нематериальных активов происходило менее интенсивно. В частности, коэффициент поступления снизился с … до …. Одновременно в отчетном периоде не было выбытия нематериальных активов, в то время как в предыдущем году … % нематериальных активов, имевшихся на балансе организации, выбыло. В результате их величина в предыдущем году увеличилась в … раза, а в отчетном — только на …%. Данные Приложения к бухгалтерскому Балансу за два ана­лизируемых периода показывают, что рост активов происходил за счет приобретения исключительных прав на товарные знаки и знаки обслу­живания, т.е. объектов интеллектуальной собственности. В предыду­щем году организация не начисляла амортизацию, так как в начале этого периода нематериальные активы были представлены только орга­низационными расходами, а амортизируемые объекты были приобре­тены в конце года. За этот период было списано на себестоимость проданной продукции … стоимо­сти нематериальных активов. В отчетном году также наблюдается сни­жение эффективности их использования. Данная ситуация сложилась в результате опережающего роста нематериальных активов (темп прироста — … %) по сравнению с выручкой продажи и прибылью до налогообложения (темпы прироста …% соответственно). Однако, несмотря на это, стоимость НМА является незначительной по отношению к этим показателям, что вызвало высокие в абсолютном выражении величины оборачиваемости и рентабельности этих объектов учета и анализа.

В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность. Исходные иные систематизированы в табл. 3. Так как предыдущее исследование показало, что нематериальными активами организации являются главным образом, исключительные права на товарный знак и товарное обслуживание, т.е. объекты интеллектуальной собственности, используемые в основной деятельности организации,’ целесообразно не только рентабельность продаж, но и рентабельность НМА рассчитать с помощью прибыли от продаж продукции, работ, услуг.

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ АНАЛИЗА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ НМА Табл.3

Показатель Предыдущий год Отчетный год Абсолютное изменение,%
1. Прибыль от продаж, тыс.руб.      
2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.      
3. Среднегодовая стоимость НМА, тыс. руб.      
4. Рентабельность НМА, тыс. руб. (п1:п3)      
5. Оборачиваемость Н МА, тыс. руб. (п2:п3)      
6. Рентабельность продаж, % (п.1:п2)      

Факторный анализ проводим методом цепных подстановок.

12Следующая ⇒

Рекомендуемые страницы:

ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 6) Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6) Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 4)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6) Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 6) Строка 3100 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 3200 «Увеличение капитала — всего:» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6) Строка 3100 «Итого» (графа 8)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 8)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 4)
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 5)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 8)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) Строка 5100 (графа 4) — Строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 4) (без учета НИОКР) Строка 5100 (графа 13) — Строка 5100 (графа 14)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 6) (без учета НИОКР) Строка 5110 (графа 4) — Строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) Строка 5110 (графа 13) — Строка 5100 (графа 14)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) Строка 5200 (графа 4) — Строка 5200 (графа 5)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 4) Строка 5200 (графа 12) — Строка 5200 (графа 13)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 6) Строка 5210 (графа 4) — Строка 5210 (графа 5)
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) Строка 5210 (графа 12) — Строка 5210 (графа 13)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) Строка 5220 (графа 4) — Строка 5220 (графа 5)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 4) Строка 5220 (графа 12) — Строка 5220 (графа 13)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 6) Строка 5230 (графа 4) — Строка 5230 (графа 5)
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) Строка 5230 (графа 12) — Строка 5230 (графа 13)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) Строка 5305 (графа 4) — Строка 5305 (графа 5)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 4) Строка 5305 (графа 11) — Строка 5305 (графа 12)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 6) Строка 5310 (графа 4) — Строка 5310 (графа 5)
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) Строка 5310 (графа 11) — Строка 5310 (графа 12)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) Строка 5500 (графа 4) — Строка 5500 (графа 5) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 4) Строка 5500 (графа 12) — Строка 5500 (графа 13) + Строка 5540 (графа 4)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 6) Строка 5520 (графа 4) — Строка 5520 (графа 5) + Строка 5540 (графа 8)
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) Строка 5520 (графа 12) — Строка 5520 (графа 13) + Строка 5540 (графа 6)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) Строка 5550 (графа 4) + Строка 5590 (графа 4)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 4) Строка 5550 (графа 10) + Строка 5590 (графа 3)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 6) Строка 5570 (графа 4) + Строка 5590 (графа 5)
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) Строка 5570 (графа 10) + Строка 5590 (графа 4)
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 5) Строка 5700 (графа 3)
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 4) Строка 5700 (графа 7)

ООО ПФП "Квантэкс" : Технологии ведения реестра акционеров, финансовый анализ, методические материалы

Изменения бухгалтерской отчетности

Е.Ю. Кожанова, консультант журнала «Бухгалтерский бюллетень»

Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций. По заключению Минюста от 5 августа данный Приказ признан не нуждающимся в регистрации. Новый Приказ отменяет приказы Минфина №4н от 13.01.2000, №60н от 28 июня 2003 г.

Приказ действует в отношении отчетности 2003 г. Промежуточную отчетность за девять месяцев 2003 г. в составе Формы №1 и №2 готовить нужно по новым формам. Но формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыткахизменены незначительно, значительной перекройке подверглись остальные формы бухгалтерской отчетности.

По итогам 2003 года отчетность сдается по новым формам в полном составе.

Теперь бухгалтерская отчетность должна готовится в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 и краткими требованиями, приведенными в приложении к Приказу 67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности».

Изменения отчетности все ждали, начиная уже давно из-за необходимости применения норм ПБУ 18/02, 19/02, а также Инструкции по применению Плана счетов. Строк для показателей ПБУ 18/02 в старых формах предусмотрено не было.

Как обычно формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер.

К общим изменениям бухгалтерской отчетности можно отнести отсутствие кодировки строк в формах с №2 по №6. В пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности предлагается кодировать самостоятельно строки, в которых раскрываются соответствующие показатели. Но при разработке формы Бухгалтерского баланса рекомендуется применять кодыитоговых строк и коды строк разделов и групп статей формы №1, приведенных в утвержденных Минфином образцах.

В графах, в которых показатели имеют отрицательное значение, теперь есть круглые скобки.

Есть еще одна новость, которая порадует многих бухгалтеров. При подписи отчетности указывать реквизитыквалификационного аттестата профессионального бухгалтера теперь не нужно.

Изменение Бухгалтерского баланса

В форму № 1 добавлены новые строки, атакжеубраны отдельные показатели. В связи с необходимостью применять ПБУ 18/02 в раздел I актива введена строка 145 «Отложенные налоговые активы», а в раздел IV пассива баланса добавлена строка 515 «Отложенное налоговое обязательство».

К строке 410 «Уставный капитал» добавлена строкадля расшифровки – «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Формы финансовой отчетности. Цели анализа

Этот показатель приводится в круглых скобках и вычитается для подсчета «Итого по разделу III».

Вообще Раздел III претерпел изменения. Не будет строки 440 «Фонд социальной сферы»,строки 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строки 465 «Непокрытый убыток прошлых лет». А строки 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и 475 «Непокрытый убыток отчетного года» объединены.

Из баланса исключена также строка 450 «Целевые финансирование и поступления». Но в пункте 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности предусматривается некоммерческими организациями в разделе «Капитал и резервы» включение группы статей «Целевые финансированиеи поступление».

Вообще, в новый баланс не включены расшифровки некоторых показателей. Например, нет расшифровок «в том числе» внеоборотных активов: нематериальных активов (нет строк со 111 по 113), основных средств (со 121 по 122), доходных вложенийв материальные ценности (не строк 136, 137), долгосрочные финансовые вложения (не строк 141-145).

Нет расшифровки к строке 260 «Денежные средства». Можно не показывать, сколько средств находится на расчетном счете илив кассе.

Из дебиторской задолженности необходимо выделить только задолженность покупателей и заказчиков.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форма №2 претерпела изменения также из-за ПБУ 18/02. В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» появились строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются в разделе «Справочно».

Переименована строка «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи». Теперь – это «Текущий налог на прибыль».

Убраны показатели чрезвычайных доходов и расходов.

Также, теперь в «Отчете о прибылях и убытках» не нужно расшифровывать, от чего получена выручка («в том числе») и как сформировалась себестоимость. Нет бывших строк 011, 012, 013, 021, 022, 023.

Форма №3 «Отчет об изменении капитала»

Эта форма претерпела сильные изменения. Если раньше она состояла из четырех разделов, то теперь осталось только два раздела. Это разделы «Изменение капитала» и «Резервы».

Раздел I «Изменение капитала» трансформирован из старого раздела «Капитал». Строки старой формы стали графами новой формы и наоборот. Из раздела «Капитал», как в балансе, убраны статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

Теперь данные об увеличении или уменьшении капитала показываются на 31 декабря годапредшествующего предыдущему, на 1 января предыдущего года, на 31 декабря предыдущего года, на 1 января отчетного года, на 31 декабря отчетного года.

В промежуток времени между 31 декабря и 1 января в капитале организации может измениться очень многое в связи с изменением учетной политики или (и) переоценкой основных средств. Теперь это изменение стало прозрачным в форме «Отчет об изменении капитала».

В раздел II «Резервы» формы №3 добавлены два новых резерва: резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

В форме №4 по-прежнему движение денежных средств производится в разрезе текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности.Но данные отражаются и за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

В форму №4 не включена справочная таблица о движении наличных денежных средствах организации.

 

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

В форме №5увеличилось количество разделов для заполнения. Теперь форма №5 состоит из 10 разделов. При этом исключены такие разделы, как «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», «Социальные показатели», и появилисьновые: «Расходы на НИОКР», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Обеспечения», «Государственная помощь».

В разделе «Финансовые вложения» изменился состав показателей в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Аналогично новый раздел «Нематериальные активы» приведен в соответствии с ПБУ 14/2000.

Из старого раздела «Амортизируемое имущество» выделено три раздела: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».

Раздел «Основные средства» дополнен расшифровкой таких показателей на начало и конец отчетного периода, как стоимость переданных и полученных в аренду основных средств, стоимость недвижимости, принятой в эксплуатацию, но находящейся в процессе государственнойрегистрации, стоимость основных средств, переведенных на консервацию.

В разделе «Основные средства» объекты отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, а информация об амортизации приводится в справочной таблице к данному разделу.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» сокращен: к нему не приводятся справочные таблицы. В Форме нет таблиц «Перечень организаций — дебиторов, имеющих наибольшую задолженность» и «Перечень организаций — кредиторов, имеющих наибольшую задолженность». Не выделяется отдельно информация по векселям. Дебиторская задолженность просто разделена на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и прочую, а в кредиторской — расшифровываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.В рамках раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» не приводятся показатели «Возникло обязательств» и «Погашено обязательств». Теперь отражаются только данные на конец и начало отчетного периода.

Коротко:

  • Назначение статьи: отображение информации о наличии денежных средств в составе добавочного фонда компании. Исключение: переоценка внеоборотных активов фирмы.
  • Строка в бухгалтерском балансе: 1350.
  • Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток счета 83.

Подробно

По строке 1350 бухгалтерского баланса отображается информация о размере добавочного капитала организации. Согласно действующему законодательству определены основные источники его формирования:

  • процедура переоценки внеоборотных активов – повышение их первоначальной стоимости при приведении стоимости имущества к рыночным расценкам, например для привлечения дополнительного финансирования деятельности;
  • положительная разница между номинальной стоимостью собственных ценных бумаг акционерных обществ и ценой их продажи акционерам – эмиссионный доход организации.

Примечание от автора! Согласно федеральному закону об акционерных обществах, минимальный размер уставного фонда публичных обществ – 100 тыс. рублей, для непубличных минимальный порог установлен 10 тыс. рублей. Любое изменение  размера уставного капитала рассматривается только после полной оплаты первоначального объема.

Помимо акционерных обществ, эмиссионный доход может возникать у обществ с ограниченной ответственностью в случаях, когда доли учредителей реализованы по большей номинальной стоимости.

  • принятие на бухгалтерский учет фирмы средств целевого финансирования, поступление которых направлено, например, на закупку основных средств, необходимых для успешного функционирования компании и т. д.
  • положительные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли.
  • положительные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда ниже курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании;
  • дополнительные вклады учредителей обществ с ограниченной ответственностью в имущество фирмы без изменения первоначально установленного размера уставного фонда.

Строка 1350 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь должна отражаться информация по кредиту 83 счета – размер добавочного капитала, сформированного на предприятии по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Следует иметь в виду! В строке 1350 отображается неполный размер добавочного фонда организации.

Та часть капитала, которая сформирована за счет переоценки внеоборотных активов компании, фиксируется в 1340 строке бухгалтерского баланса. В связи с этим необходим глубокий мониторинг источников формирования фонда.

Так как данный фонд формируется как дополнительный, то средства не используются в основной деятельности организации. Формирование добавочного капитала необходимо в следующих случаях:

  • принятие решения об увеличении уставного капитала организации средствами добавочного фонда;
  • погашение снижения цены внеоборотных активов, возникшего в результате процедуры переоценки;
  • отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли;
  • отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда выше курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании.

Нормативное регулирование

Использование 83 счета для формирования сведений о средствах добавочного капитала организации, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами, регламентирующими деятельность обществ (например, ФЗ № 208 от 26.12.1995 для решения об изменении уставного капитала акционерных обществ).

Практические примеры формирования добавочного фонда

Пример 1

В публичном акционерном обществе «Ял» для привлечения дополнительных инвестиций на собрании акционеров было принято единогласное решение об увеличении размера уставного капитала общества. Новому акционеру были реализованы 50 акций фирмы по 12 тыс. рублей за штуку (номинальная стоимость акций – 8 тыс. рублей за шт.).

Правила и порядок заполнения раздела "Краткосрочные обязательства"

Изменения размера фонда были официально зарегистрированы.

Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:

Дт75 Кт80

400 тыс. рублей – увеличен размер уставного фонда АО.

Дт75 Кт83

200 тыс. рублей – сумма эмиссионного дохода отнесена в состав добавочного фонда фирмы.

Пример 2

В рамках благотворительной акции ООО «Солнце» были перечислены денежные средства в размере 100 тыс. рублей за покупку станков для модернизации производства.

Хозяйственные операции

Дт76 Кт86

100 тыс. рублей – поступление средств целевого финансирования.

Дт86 Кт83

100 тыс. рублей – отражен источник поступившего дополнительного финансирования.

Распространенные проводки по операциям со сформированным в организации добавочным фондом

  1. Формирование добавочного фонда компании:

    Дт01 Кт83 – за счет положительной переоценки внеоборотных активов.

    Дт75 Кт83 – за счет эмиссионного дохода, возникающего при положительной разнице между ценой продажи ценных бумаг акционерам и их номинальной стоимостью. Также данная проводка в бухгалтерском учете служит отображением положительных курсовых разниц по вкладам учредителей компании, которые выражены в иностранной валюте.

    Дт86 Кт83 – за счет поступивших средств целевого финансирования деятельности организации.

  2. Расходование средств добавочного капитала фирмы:

    Дт83 Кт80 – принятие решения об увеличении уставного фонда организации за счет собственных активов фирмы, в т.ч. средствами добавочного капитала.

    Дт83 Кт75 – использование средств фонда для погашения возникающих обязательств при расчете с учредителями, например при снижении размера уставного фонда. Также данная проводка в бухгалтерском учете является отображением отрицательных курсовых разниц по взносам учредителей фирмы, которые выражены в иностранной валюте.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Раздел 2. Бухгалтерский баланс

Задача №2

Составить баланс предприятия на 1 января 200. г. Исходные данные для выполнения задачи:

Используются результаты группировки хозяйственных средств по составу и источникам их образования в задаче № 1.

Актив Пассив

Состав средств Сумма, . Источники средств   Сумма  
1. Внеоборотные активы 1. Источники собственных средств  
1.1 Основные средства 1.1 Капитал и резервы  
1.2. Нематериальные активы   2. Источники заемных средств  
1.3.Долгосрочные вло­жения 2.1 Долгосрочные обязательства  
1.4 Незавершенное строительство      
2. Оборотные активы 2.2 Краткосрочные обязательства  
2.1 Материалы        
2.2 Готовая продукция        
2.3 Дебиторская задолженность      
2.4 Краткосрочные финансовые вложения        
2.5Денежные средства      
Баланс Баланс  
           

Задача №3

Требуется: определить изменение статей баланса, вызванные хозяйственными операциями.

исходные данные для выполнения задачи:

1, Исходный баланс фабрики "Победа" на 1 июля 200…г. (ден.ед.)

Актив Сумма (ден.ед.) Пассив Сумма (ден.ед.)
Основные средства Уставный капитал
Сырье и материалы Задолженность перед бюджетом
Топливо Задолженность перед персоналом организации
Основное (незавершенное) производство Расчет по соци­альному страхованию и об обеспечению
Касса     Краткосрочные кредиты
Расчетный счет Расчеты с постав­щиками
Расчеты с подотчетными лицами    
Итого Итого

Хозяйственные операции за июль 200..г.

№ п/п Содержание хозяйственной операции   Сумма (ден.ед.) Тип измения +, — статья актива +, — статья пассива
I Поступили в кассу с расчетного счета деньги на выдачу заработной платы   II -51сч +50сч  
Выплачена из кассы заработная плата III -50 сч -70 сч
Получена и зачислена на расчетный счет ссуда банка   I +51сч +67сч
Принята от подотчетного лица в кассу часть ранее выданного ему аванса II +50 сч. -71сч  
Перечислено с расчетного счета погашение задолженности перед бюджетом   III -51 сч -68сч
Выдан из кассы подотчетным лицам аванс на хозяйственные расходы II -50сч.

Таблицы соответствия кодов строк новых форм бухгалтерской отчетности и старых

+71сч.

 
Израсходовано на основное производство топливо II -10сч .+20сч.  
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам III -51сч -60сч
Приняты на склад основные материалы от поставщиков. Счета, не оплачены I +10сч +60сч
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности фонду социального страхования и пенсионному фонду РФ III -51сч -69сч
Получено безвозмездно от другого предприятия основные средства I +01сч +83сч

* Типы изменения баланса:

I — "поступление хозяйственных, средств"; II — "перемещение в составе средств"; III-"выбытие средств;

IV- "перемещение в источниках".

Раздел 3. Учет хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *