Убыток при УСН

Содержание

Учет убытков при УСН

Учет убытков, полученных в одном налоговом периоде

Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.
Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. В случае, когда в течение 10 лет полностью учесть (перенести) убыток не удалось, то оставшуюся сумму убытка учесть в последующих периодах нельзя.

Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Если убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд, то перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены.

Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный в примерах 1-3 порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года.
Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.
До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. В старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет минимального налога

Уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период.
По итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не предусмотрено. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Позиция ФНС по вопросу применения упрощенной системы налогообложения
в отношении минимального налога
изложена
в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@   >>>

Учет убытков при смене налогового режима

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Отражение убытков в декларации

Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Сумма убытка, образовавшегося по итогам налогового периода, отражается в строке 250 Раздела 2.
Убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах и уменьшающий налоговую базу за текущий год, указывается в строке 230 Раздела 2.

с

Пример 1

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300 000 руб.
Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

Пример 2

Продолжение примера 1.
Налоговая база по итогам 2011 года составила 150 000 руб.
В 2011 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2010 году, в размере 150 000 руб.
Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2012 г. — 2020 г.

Пример 3

ООО «Гамма», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2009 года получило убыток в размере 500 000 руб.
По итогам 2010 года также получило убыток – 100 000 руб. При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы.
Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.

Пример 4

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб.
Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).
Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб.

Убытки на УСН доходы минус расходы

– 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

Пример 5

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб.
Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.).
Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).
Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%). Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5 000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах. Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Омега» образовался убыток 40 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5 000 руб. (т.е. до 45 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму.

Пример 6

Организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения, и по итогам 2009 года ею был получен убыток.
С 01.01.2010 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
По итогам 2010 года она не вправе учесть убыток 2009 года. В аналогичном порядке при применении общего налогового режима нельзя учесть убытки, полученные организацией в период применения УСН.

Учет убытков при УСН

Учет убытков, полученных в одном налоговом периоде

Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.
Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. В случае, когда в течение 10 лет полностью учесть (перенести) убыток не удалось, то оставшуюся сумму убытка учесть в последующих периодах нельзя.

Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Если убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд, то перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены.

Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный в примерах 1-3 порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года.
Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.
До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. В старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет минимального налога

Уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период.
По итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не предусмотрено. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Позиция ФНС по вопросу применения упрощенной системы налогообложения
в отношении минимального налога
изложена
в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@   >>>

Учет убытков при смене налогового режима

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Отражение убытков в декларации

Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Сумма убытка, образовавшегося по итогам налогового периода, отражается в строке 250 Раздела 2.
Убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах и уменьшающий налоговую базу за текущий год, указывается в строке 230 Раздела 2.

с

Пример 1

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300 000 руб.
Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

Пример 2

Продолжение примера 1.
Налоговая база по итогам 2011 года составила 150 000 руб.
В 2011 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2010 году, в размере 150 000 руб.
Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2012 г. — 2020 г.

Пример 3

ООО «Гамма», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2009 года получило убыток в размере 500 000 руб.
По итогам 2010 года также получило убыток – 100 000 руб. При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы.
Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.

Пример 4

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб.
Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).
Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

Пример 5

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб.
Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.).
Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).
Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%).

Убыток при усн доходы минус расходы

Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5 000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах. Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Омега» образовался убыток 40 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5 000 руб. (т.е. до 45 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму.

Пример 6

Организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения, и по итогам 2009 года ею был получен убыток.
С 01.01.2010 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
По итогам 2010 года она не вправе учесть убыток 2009 года. В аналогичном порядке при применении общего налогового режима нельзя учесть убытки, полученные организацией в период применения УСН.

Учет убытков при УСН

Учет убытков, полученных в одном налоговом периоде

Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.
Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. В случае, когда в течение 10 лет полностью учесть (перенести) убыток не удалось, то оставшуюся сумму убытка учесть в последующих периодах нельзя.

Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Если убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд, то перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены.

Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный в примерах 1-3 порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года.
Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.
До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. В старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет минимального налога

Уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период.
По итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не предусмотрено. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Позиция ФНС по вопросу применения упрощенной системы налогообложения
в отношении минимального налога
изложена
в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@   >>>

Учет убытков при смене налогового режима

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст.

Списывание убытка на упрощенке

346.18 НК РФ).

Отражение убытков в декларации

Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Сумма убытка, образовавшегося по итогам налогового периода, отражается в строке 250 Раздела 2.
Убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах и уменьшающий налоговую базу за текущий год, указывается в строке 230 Раздела 2.

с

Пример 1

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300 000 руб.
Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

Пример 2

Продолжение примера 1.
Налоговая база по итогам 2011 года составила 150 000 руб.
В 2011 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2010 году, в размере 150 000 руб.
Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2012 г. — 2020 г.

Пример 3

ООО «Гамма», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2009 года получило убыток в размере 500 000 руб.
По итогам 2010 года также получило убыток – 100 000 руб. При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы.
Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.

Пример 4

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб.
Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).
Остальную часть убытка в размере 64 000 руб. (100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

Пример 5

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб.
Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.).
Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).
Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%). Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5 000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах. Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Омега» образовался убыток 40 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5 000 руб. (т.е. до 45 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму.

Пример 6

Организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения, и по итогам 2009 года ею был получен убыток.
С 01.01.2010 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
По итогам 2010 года она не вправе учесть убыток 2009 года. В аналогичном порядке при применении общего налогового режима нельзя учесть убытки, полученные организацией в период применения УСН.

Одной из налоговых новелл 2017 года является введение ограничения на признание убытков, сформированных в предыдущих налоговых периодах. В качестве своего рода компенсации "неудобств" законодатель одновременно отменил 10-летний лимит по переносу убытков на будущее. То есть теперь убытки можно списывать до полного исчерпания, что не позволял делать ранее действующий порядок. Однако на деле все оказалось не так просто.

Еще в 2016 году организации имели полное право за счет убытков прошлых лет полностью обнулить базу по налогу на прибыль. С начала 2017 года законодатель в этом довольно серьезно ограничил налогоплательщиков. Законом от 30 ноября 2017 г. N 401-ФЗ введен лимит на списание прошлых убытков — старые убытки могут уменьшать базу по налогу на прибыль текущего периода не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК). Надо сказать, что изначально предполагалось установить ограничитель на отметке 30 процентов от налоговой базы текущего периода. Однако, видимо, законотворцы признали, что это уже было бы слишком.
Очевидно, что введение ограничения на списание прошлых убытков увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Причем проблема может носить даже массовый характер. Ведь, учитывая экономическую ситуацию в стране, в минувшие годы многие компании работали "в минус". И сейчас, когда они только-только "встают на ноги", если бы они списывали убытки в прежнем порядке, бюджет опять же ничего не "увидел".
В некоторой степени это, конечно же, противоречит введенному в РФ мораторию на увеличение налоговой нагрузки. Видимо с тем, чтобы сгладить столь неблагоприятные последствия, Законом N 401-ФЗ отменен действующий сейчас 10-летний лимит по переносу убытков.

Важные детали

При применении нового порядка необходимо учитывать следующие важные моменты:
1) ограничение на признание прошлых убытков носит временный характер — оно действует с 2017 года по 2020-й. То есть с 2021 года вновь станет возможным признание накопленных убытков в полном объеме;
2) ограничение введено и на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН. Оно также составит 50% от консолидированной налоговой базы КГН текущего отчетного (налогового) периода. При этом в учетную политику для целей налогообложения КГН необходимо внести изменения и предусмотреть порядок расчета и пересчета суммы переносимого убытка, возникшего при расчете консолидированной налоговой базы с учетом ограничения в 50%, которое применяет ответственный участник КГН (п. 6 ст. 283 НК в ред.

Что делать, когда расходы превышают доходы при УСН

Закона N 401-ФЗ);
3) отмена 10-летнего лимита по переносу убытков касается только тех из них, что возникли в 2007 году и позднее (подп. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ);
4) сохранено правило, согласно которому убытки признаются, что называется, по очереди. То есть, если компания понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены;
5) как и прежде, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, нужно в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан.

На цифрах

Посмотрим, как новые правила будут работать на практике.

Пример. ООО "Ромашка" по итогам 2015 года получило убыток в размере 500 000 руб. При этом и 2016 год также принес убыток в сумме 300 000 руб.
В свою очередь, 2017 год для компании оказался прибыльным. Нарастающим итогом прибыль составила:
— за I квартал 2017 г. — 350 000 руб.;
— за полугодие 2017 г. — 500 000 руб.;
— за 9 месяцев 2017 г. — 700 000 руб.;
— за 2017 г. — 800 000 руб.
При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО "Ромашка" вправе учесть:
— за I квартал 2017 г. — часть убытка за 2015 год в сумме 175 000 руб. (350 000 руб. : 2);
— за полугодие 2017 г. — половину убытка за 2015 г. — 250 000 руб. (500 000 руб. : 2);
— за 9 месяцев 2017 г. — часть убытка за 2015 г. в сумме 350 000 руб. (700 000 руб. : 2);
— за 2017 г. — часть убытка за 2015 г. в сумме 400 000 руб. (800 000 руб. : 2).

По "старинке"

Для сравнения приведем расчет суммы переносимого убытка на будущее по старым правилам при тех же обстоятельствах (финансовых результатах).
При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО "Ромашка" по старым правилам смогло бы учесть:
— за I квартал 2017 г. — часть убытка за 2015 год в сумме 350 000 руб.;
— за полугодие 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. в размере 500 000 руб.;
— за 9 месяцев 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. в сумме 500 000 руб. и часть убытка за 2016 г. в размере 200 000 руб.;
— за 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. и за 2016 г. в сумме 800 000 руб.
Таким образом, по старым правилам ООО "Ромашка" имело возможность полностью учесть убытки, полученные за 2015-й и 2016 гг. При этом в рассматриваемом примере обществу не пришлось бы платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году и налог за этот год, поскольку база по налогу на прибыль полностью обнулялась.
По новым же правилам ООО "Ромашка" учтет только половину убытков за 2015 и 2016 г. При этом за обществом сохраняется обязанность заплатить авансовые платежи по налогу на прибыль и налог за 2017 год, поскольку база по налогу на прибыль уже не нулевая. Остаток "прошлых" убытков ООО "Ромашка" учтет в следующих периодах без какого-либо ограничения по времени.

Убытки при УСН

В завершение отметим, что "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" также имеют возможность учесть "прошлые" убытки. При этом, что интересно, в 2017 году такие убытки на УСН признаются в старом порядке. Никаких изменений в пункт 7 статьи 346.18 Кодекса законодатель не внес. А это означает, что размер переносимого убытка на УСН, как и прежде, не ограничен и списывать его можно только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Учет убытков при УСН

Учет убытков, полученных в одном налоговом периоде

Если по итогам года образовался убыток (сумма полученных доходов меньше признанных в налоговом периоде расходов), то налогоплательщик вправе перенести этот убыток на следующие годы, то есть уменьшить на него (или на его часть) налоговую базу следующих налоговых периодов.
Не всегда есть возможность учесть убытки по итогам одного налогового периода. Сумма расходов с учетом убытков не может превышать величину налоговой базы. Налоговый кодекс позволяет производить учет убытков в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. В случае, когда в течение 10 лет полностью учесть (перенести) убыток не удалось, то оставшуюся сумму убытка учесть в последующих периодах нельзя.

Учет убытков, полученных в нескольких налоговых периодах

Если убытки образуются у налогоплательщика несколько лет подряд, то перенос убытков производится в той очередности, в которой они получены.

Изменения в порядке учета убытков

Рассмотренный в примерах 1-3 порядок переноса убытков действует с 1 января 2009 года.
Новый порядок учета убытков введен Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.
До 2009 года Налоговым кодексом были установлены ограничения по учету убытков, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. А именно, убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. В старой редакции статьи 246.18 НК РФ не была установлена очередность переноса убытков, полученных в нескольких налоговых периодах.

Учет минимального налога

Уплата минимального налога предусмотрена только за налоговый период.
По итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) исчислять минимальный налог не предусмотрено. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Позиция ФНС по вопросу применения упрощенной системы налогообложения
в отношении минимального налога
изложена
в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@   >>>

Учет убытков при смене налогового режима

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Отражение убытков в декларации

Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н. Сумма убытка, образовавшегося по итогам налогового периода, отражается в строке 250 Раздела 2.
Убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах и уменьшающий налоговую базу за текущий год, указывается в строке 230 Раздела 2.

с

Пример 1

ООО «Альфа», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2010 года был получен убыток в размере 300 000 руб.
Организация сможет учесть полученный убыток только по итогам 2011 года, и не вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу I квартала, полугодия и 9 месяцев 2011 года.

Пример 2

Продолжение примера 1.
Налоговая база по итогам 2011 года составила 150 000 руб.
В 2011 году организация сможет учесть только часть убытка, образовавшегося в 2010 году, в размере 150 000 руб.
Остаток убытка ООО «Альфа» в размере 150 000 руб. (300 000 руб. – 150 000 руб.) будет перенесен для учета на период(ы) 2012 г. — 2020 г.

Пример 3

ООО «Гамма», применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2009 года получило убыток в размере 500 000 руб.
По итогам 2010 года также получило убыток – 100 000 руб. При формировании налоговой базы в 2011 году в первую очередь следует учесть убыток, полученный в 2009 году, и только потом, полученный в 2010-м году.
Первый убыток в 500 000 руб. организация вправе признать в период с 2010 по 2019 годы, а второй в 100 000 руб. – с 2011 по 2020 годы.
Если убыток, полученный в 2009 году, учитывался в налоговой базе с 2011 по 2018 годы. Тогда убыток 2010 года может быть учтен только по итогам 2019 и 2020 годов.

Пример 4

За 2007 год ООО «Сигма», применяющее УСН — 15%, получило убыток в размере 100 000 руб.
Налоговая база по итогам 2008 года составила 120 000 руб., а по итогам 2009-го – 80 000 руб. Однако организация не вправе учесть в 2008 году полную сумму убытка, а только не более 30% от налоговой базы, то есть 36 000 руб. (120 000 руб. х 30%).
Остальную часть убытка в размере 64 000 руб.

Платить ли налог, если расходы превышают доходы при УСН?

(100 000 руб. – 36 000 руб.) ООО «Сигма» учло в 2009 году, т.к. с 2009 года снят 30% -й барьер.

Пример 5

ЗАО «Омега», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», по итогам 2009 года получило доходы в размере 3 500 000 руб., понесло расходы – 3 300 000 руб.
Налоговая база составила 200 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 300 000 руб.).
Сумма налога, исчисленного в общем порядке – 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%).
Сумма минимального налога – 35 000 руб. (3 500 000 руб. х 1%). Таким образом, организации следует уплатить минимальный налог, а разницу 5 000 руб. она имеет право учесть в следующих налоговых периодах. Допустим, по итогам 2010 года у ЗАО «Омега» образовался убыток 40 000 руб. Организация увеличит сумму убытка на 5 000 руб. (т.е. до 45 000 руб.) и в течение последующих 10 лет может учитывать эту сумму.

Пример 6

Организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения, и по итогам 2009 года ею был получен убыток.
С 01.01.2010 организация перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
По итогам 2010 года она не вправе учесть убыток 2009 года. В аналогичном порядке при применении общего налогового режима нельзя учесть убытки, полученные организацией в период применения УСН.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *